2014-02-09
423
Вопрос 6.
Осуществление допросов, назначение судебных экспертиз и привлечение лица в качестве обвиняемого при расследовании налоговых преступлений представляет сложность и отражает специфику расследования указанных преступлений.
При расследовании налоговых преступлений, вышеуказанных лиц необходимо допросить, задав им вопросы, применительно к характеру выполняемых ими действий.
1) Учредитель «фирмы-однодневки»:
1. кто и когда предложил ему стать учредителем организации? За какое вознаграждение это было предложено?
2. почему он согласился? Какое вознаграждение получил за согласие стать учредителем организации? Какое количество организаций он учредил?
3. занимался ли предпринимательской деятельность до учреждения организации? Учреждал ли когда-нибудь сам организацию или регистрировался ли в качестве индивидуального предпринимателя?
4. что знает о процедуре учреждения организации и источники данных сведений?
5. что выполнял он, при регистрации и что выполняло лицо, предложившее ему стать учредителем организации?
|
|
|
6. что выполнял он, при открытии счета в банке, учрежденной им организации и что выполняло, при этом, лицо, предложившее ему стать учредителем организации?
7. в каком банке открыт счет?
8. что ему известно о деятельности организации, которую он учредил? Занимался ли он организацией хозяйственной деятельности учрежденной организации?
9. где находятся юридические лица (индивидуальные предприниматели)? Чем они занимаются (указываются те лица, в отношении которых ведется расследование)?
10. кто выполнял функции бухгалтера и работников в учрежденной организации?
11. подавал ли он в налоговую инспекцию налоговые декларации? Заполнял ли он налоговые декларации?
12. где находился конкретного числа или в конкретный период (указывается дата или период выполнения работ, поставки товаров по договору или с показаний допрошенных лиц)?
13. в каком размере, когда и кем были оплачены выполненные работы и поставленные товары? Когда узнал об оплате произведенных работ и поставленных товаров, и каким образом?
14. где находился конкретного числа (указывается дата составления счета-фактуры и оплаты выполненных работ, поставленных товаров по платежному поручению и следующие за этой датой два дня)?
Если «фирма-однодневка» оказывала услуги и по договору между ней и юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) услуги оказывал учредитель «фирмы-однодневки», то ему необходимо задать вопросы:
1. оказывали ли вы ранее услуги подобного характера? В какой период и где вы получили навыки или знания в сфере, в которой оказали услуги? Почему вы решили оказывать услуги именно этого характера?
|
|
|
2. каково было раньше ваше вознаграждение за оказанные услуги? Кому вы оказывали услуги?
3. каково было ваше вознаграждение за оказанные услуги конкретному юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю)?
4. заключался ли договор на оказание услуг с конкретным юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем)?
5. где и когда вы оказали услуги? Кто при этом присутствовал? В чем заключались оказанные услуги?
6. где находился конкретного числа или в конкретный период (указывается дата или период оказания услуг по договору или с показаний допрошенных лиц)?
7. что именно хотел руководитель юридического лица (индивидуальный предприниматель) от оказанных вами услуг?
8. в каком размере, когда и кем были оплачены данные услуги? Когда узнал об оплате услуг и каким образом?
9. где находился конкретного числа (указывается дата составления счета-фактуры и оплаты услуг по платежному поручению и следующие за этой датой два дня)?
2) Работники «фирмы-однодневки» (если такие имеются). В большинстве случае работников у «фирмы-однодневки» не будет, так как она учреждается не с целью осуществления предпринимательской деятельности. Если же будут установлены такие работники, то им необходимо задавать вопросы о характере выполняемой ими работы. Если «фирма-однодневка» оказывает какие-либо услуги, то материальные выражения данных услуг будут отсутствовать. При этом, сам учредитель «фирмы-однодневки» не сможет оказать такие услуги, так как не обладает соответствующими знаниями. В этом случае, может привлекаться какое-либо лицо, для оказания таких услуг. В случае установления такого лица, ему необходимо задать вопросы, аналогичные тем, которые задаются учредителю «фирмы-однодневки» в случае оказания услуги лично им.
3) Работники юридического лица или индивидуального предпринимателя, уклонившегося от уплаты налогов:
1. с какого периода работает в указанной должности, и что входит в круг обязанностей?
2. кто и в какой период выполнял работы для заказчика? Кто был заказчиком? На каком объекте производились работы?
3. привлекало ли юридическое лицо или индивидуальный предприниматель работников другой организации для выполнения объема заказных работ? Если да, то какой организации, каких именно людей, сколько и какой объем работы они выполняли?
4. привлекало ли юридическое лицо или индивидуальный предприниматель работников для выполнения разовой работы на конкретном объекте? Если да, то заключался ли с ними трудовое соглашение? Работниками какого лица они представлялись на заказном объекте? Произведен ли с ними расчет за выполненные ими работы? Если да, то каким образом произведен расчет?
Если счет-фактура от «фирмы-однодневки» выставляется за поставку товаров, то целесообразно задать следующие вопросы:
1. знакомо ли название конкретной организации и если да, то когда и при каких обстоятельствах узнал?
2. кому принадлежит товар, обнаруженный на складе юридического лица (индивидуального предпринимателя)?
3. поставлялся ли или принимался ли от конкретной организации товар? Если да, то в какой период, кто принимал, на основании каких документов и какой товар? Где находятся документы о поставке и приемке товара?
4. кто поставил данный товар: организация-отправитель или организация-получатель?
5. произведена ли оплата за полученный товар? Если да, то в каком размере, где находятся документы, подтверждающие оплату?
Если счет-фактура от «фирмы-однодневки» выставляется за оказание услуг, то целесообразно задать следующие вопросы:
1. знакомо ли название конкретной организации?
2. какие услуги, в какой период, в каком объеме и кем конкретно были оказаны услуги вашему юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю)?
|
|
|
3. как были оформлены отношения с лицом, оказавшим услуги? Кто принимал участие в оформлении данных документов? Где находятся данные документы?
4. кто присутствовал при оказании услуг? Что делало лицо, оказывающее услуги?
5. была ли необходимость в получении данных услуг? Повлияли ли оказанные услуги на результаты производительности труда или получаемого дохода юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем)?
6. произведена ли оплата за оказанные услуги? Если да, то в каком размере, где находятся документы, подтверждающие оплату?
4) сотрудники юридического лица (заказчика), для которого выполнялись работы лицом (подрядчиком), в отношении которого ведется расследование:
1. кто и когда выполнял работы? Какие документы были оформлены для выполнения данных работ?
2. знакомо ли название «фирмы-однодневки»? Выполняла ли данная фирма какие-либо работы?
3. привлекало ли юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) работников «фирмы-однодневки» для выполнения своих обязательств перед заказчиком? Уведомлял ли об этом руководитель подрядчика заказчика?
4. сколько лиц и кто, со стороны подрядчика, выполнял работы для заказчика?
5. оплачена ли работа подрядчику, если да, то в каком размере?
5) Лица, заключившие договоры с компанией, предоставляющей услуги по доступу к сети Интернет, с ip-адресов компьютеров которых, осуществлялся доступ к электронной платежной системе «Банк-Клиент» для управления счетом «фирмы-однодневки»:
1. когда был заключен договор?
2. кто осуществлял доступ в сеть Интернет с компьютера, находящегося в его квартире?
3. что может пояснить о деятельности конкретных юридических лиц или индивидуальных предпринимателей?
6) Сотрудники бухгалтерии юридического лица (лица, выполняющие обязанности бухгалтера у индивидуального предпринимателя):
1. с какого периода работает? Что входит в должностные обязанности?
2. что известно о «фирме-однодневке»?
3. был ли кто-либо из учредителей, работников или руководства «фирмы-однодневки» в помещении юридического лица (индивидуального предпринимателя)?
|
|
|
4. какие работы выполнила, какие товары поставила или какие услуги оказала «фирма-однодневка» для юридического лица (индивидуального предпринимателя)? Какие документы оформлялись с данной «фирмой-однодневкой»?
5. где находятся товары, поставленные «фирмой-однодневкой»? Кто и когда их поставил?
6. в чем заключались оказанные услуги «фирмой-однодневкой»? Кто и когда их оказал? Была ли необходимость в получении данных услуг?
7. произведена ли оплата юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) «фирме-однодневке» за выполненные работы, поставленные товары, оказанные услуги? Если да, то на основании какого документа?
7) Руководитель организации (индивидуальный предприниматель), уклонившиеся от уплаты налогов.
1. почему оплатил счет-фактуру «фирмы-однодневки», если ей для юридического лица (индивидуального предпринимателя) никакие работы не производились, товары не поставлялись, услуги не оказывались?
2. кто из работников «фирмы-однодневки» выполнял работы, поставлял товары, оказывал услуги, в каком объеме, где, когда и на основании какого документа?
3. почему возникла необходимость в привлечении сил от «фирмы-однодневки» для выполнения работ?
4. откуда стало известно о деятельности «фирмы-однодневки», кто является учредителем, с кем именно с «фирмы-однодневки» велись переговоры?
5. почему возникла необходимость в получении услуг от «фирмы-однодневки»? Почему именно от этой фирмы? Рассматривались ли иные варианты по привлечению фирм для оказания услуг, если да, то с кем они осуществлялись предварительные контакты и каким образом?
6. почему именно в этот период возникла необходимость в получении данных услуг? Возникала ли такая необходимость раньше?
7. каков характер данных услуг, присутствовал ли при их оказании?
8. повлияли ли оказанные услуги на показатели деятельности или своевременное выполнение обязанностей юридического лица (индивидуального предпринимателя)?
9. почему за оказанные услуги была оплачена такая сумма?
10. какова личная цель при занятии предпринимательской деятельностью? На что направлена предпринимательская деятельность?
11. почему согласился оплатить оказанные услуги по высокой цене, не рассматривая другие варианты, если целью предпринимательской деятельности является получение прибыли?
Применительно к составу преступления предусмотренному ст. 199.1 УК РФ необходимо задать следующие вопросы:
1. почему не выполнялась обязанность по исчислению и удержанию налогов с физических лиц, получающих доход от юридического лица (индивидуального предпринимателя)?
2. почему не выполнялась обязанность по перечислению исчисленных и удержанных налогов с данных физических лиц?
3. на что расходовались денежные средства со счета организации в тот период, когда необходимо было перечислить налоги на доходы физических лиц?
Применительно к составу преступления предусмотренному ст. 199.2 УК РФ необходимо задать следующие вопросы:
1. почему были открыты новые счета юридического лица (индивидуального предпринимателя) в банках, когда знал, что необходимо уплатить налоги через имеющиеся счета?
2. почему были открыты новые счета юридического лица (индивидуального предпринимателя) в банках, когда знал, что происходит принудительное списание денежных средств со счета в банке?
3. почему были направлены письма дебиторам о том, что расчеты необходимо производить наличными денежными средствами в кассу юридического лица (индивидуального предпринимателя), когда знал, что происходит принудительное списание денежных средств со счета в банке? Почему наличные денежные средства не сдавались в банк?
4. почему были направлены письма дебиторам о том, что расчеты необходимо производить напрямую с кредиторами юридического лица (индивидуального предпринимателя), когда знал, что происходит принудительное списание денежных средств со счета в банке?
5. почему были направлены письма дебиторам о том, что расчеты необходимо производить векселями, а не денежными средствами, когда знал, что происходит принудительное списание денежных средств со счета в банке? Почему наличные денежные средства не сдавались в банк?
Судебное исследование по налоговым обязательствам в рамках экспертизы проводят отделения судебно-бухгалтерских исследований экспертно-криминалистических подразделений ОВД и отделы судебно-бухгалтерской экспертизы региональных центров судебной экспертизы Минюста России.
Отделения судебно-бухгалтерских исследований экспертно-криминалистических подразделений ОВД проводит судебное исследование по налоговым обязательствам в рамках судебной налоговой экспертизы, поскольку приказ МВД РФ от 29 июня 2005 г. № 511 предусматривает такой вид экспертиз[36].
Отделы судебно-бухгалтерской экспертизы региональных центров судебной экспертизы Минюста России проводит судебное исследование по налоговым обязательствам в рамках судебной финансово-экономической экспертизы, так как Приказом Минюста России от 14 мая 2003 г. № 114 налоговая экспертиза, специально не выделена в качестве самостоятельного вида экспертиз[37].
При назначении указанных экспертиз на разрешении эксперта могут быть поставлены вопросы, применительно к различным составам налоговых преступлений.
По преступлениям, предусмотренным ст.ст. 198 и 199 УК РФ, перед судебным экспертом, как правило, ставятся следующие вопросы:
1) какова сумма не исчисленного и неуплаченного налога организацией (индивидуальным предпринимателем) за период?
2) каково соотношение неуплаченного налога организацией (индивидуальным предпринимателем) к общей сумме налогов и сборов, подлежащих уплате за период?
3) перечислены ли налогоплательщиком в бюджет начисленные налоги?
4) имелась ли у налогоплательщика фактическая возможность перечислять налоги, исходя из очередности платежей?
При постановке данных вопросов следователь должен предоставить следующие документы:
1. регистры синтетического и аналитического учета по расчетам с бюджетом /по налогам и сборам (счет 68);
2. регистры синтетического учета по расчетному счету (счет 51);
3. выписки банка с первичными платежными документами;
4. налоговая декларация по соответствующему налогу.
5) нашли ли отражение в учете организации расчеты с бюджетом по налогам?
При постановке данного вопроса следователь должен предоставить следующие документы:
1. регистры синтетического и аналитического учета по расчетам с бюджетом /по налогам и сборам (счет 68);
2. Главная книга;
3. балансы.
6) обоснованно ли исчислен налог налогоплательщиком за исследуемый период?
При постановке данного вопроса следователь должен предоставить следующие документы:
1. регистры синтетического и аналитического учета по расчетам с бюджетом /по налогам и сборам (счет 68);
2. первичные документы, являющиеся основанием для расчета налогооблагаемой базы при исчислении соответствующих налогов;
3. налоговые декларации по соответствующим налогам.
7) обоснованно ли исчислен НДС, предъявленный к налоговому вычету?
при постановке данного вопроса следователь должен предоставить следующие документы:
1. регистры синтетического и аналитического учета по расчетам с бюджетом /по налогам и сборам (счет 68);
2. регистры синтетического аналитического учета по расчетам с поставщиками и поставщиками, а также с покупателями и заказчиками (счета 60 и 62);
3. первичные документы, являющиеся основанием для расчета налогооблагаемой базы при исчислении НДС;
4. книги учета купли-продажи;
5. счета-фактуры;
6. налоговая декларация по НДС.
По преступлениям, предусмотренным ст. 199.1 УК РФ, перед судебным экспертам, как правило, ставятся следующие вопросы:
1) перечислен ли в бюджет начисленный и удержанный НДФЛ налоговым агентом в исследуемый период?
2) имелась ли у налогового агента фактическая возможность в исследуемый период перечислять начисленный и удержанный НДФЛ в сроки, установленные НК РФ?
При постановке данных вопросов следователь должен предоставить следующие документы:
1. регистры синтетического и аналитического учета по расчетам с персоналом по оплате труда (счет 70);
2. регистры синтетического и аналитического учета по расчетам с бюджетом /по налогам и сборам (счет 68);
3. регистры синтетического учета по расчетному счету(счет 51);
4. выписки банка с первичными платежными документами;
5. налоговая декларация по НДФЛ.
По преступлениям, предусмотренным ст. 199.2 УК РФ, перед судебным экспертам, как правило, ставятся следующие вопросы:
1) какова сумма денежных средств поступивших на счет № Х в период?
2) на какие цели использованы данные денежные средства?
3) имелась ли у налогоплательщика фактическая возможность перечислять налоги со счета № Х, исходя из очередности платежей?
Приведенный перечень вопросов и документов является наиболее общим. В связи с этим дополнительные вопросы и перечень необходимых для исследования документов, должен согласовываться следователем с экспертом.
Описательно-мотивировочная часть постановления о привлечении в качестве обвиняемого за налоговое преступление в отличие от преступления общеуголовной направленности должно содержать четыре структурные части:
1) Содержит юридические факты имеющие непосредственное отношение к расследуемому делу и подтвержденные или удостоверенные государственными органами либо иным лицами до его возбуждения (учреждение организации, государственная регистрация субъекта хозяйственной деятельности, постановка его на учет в качестве налогоплательщика, издание приказов о назначении на должности конкретных лиц в качестве руководителя организации и главного бухгалтера организации).
2) Раскрывает нормативную регламентацию налогообложения и конкретные обязанности, предусмотренные НК РФ, которые обязан исполнить налогоплательщик (налоговый агент).
3) Описывает действия преступного механизма по уклонению от возникшего налогового обязательства, с приведением сумм фактически уплаченного налога и действий по сокрытию механизма преступления. В этой же части описываются фактические обстоятельства хозяйственной деятельности, исходя из которой, возникли конкретные налоговые обязательства с приведением сумм налогов, которые должны были быть уплачены (имущества, за счет которого должно было произойти погашение недоимки по налогам).
4) Формулирует юридические выводы о том, в каком размере налогоплательщик уклонился от уплаты налога, какое преступление и каким способом совершил.
В постановлении должны быть приведены нормы НК РФ, которые нарушило лицо. Это требование содержится в п. 25 постановления Пленума ВС РФ «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». В части, в нем указано, что судам, по поступившим уголовным делам, рекомендуется исследовать, содержатся ли в постановлении о привлечении в качестве обвиняемого, обвинительном заключении данные о том, какие конкретно нормы законодательства о налогах и сборах, действовавшего на момент совершения преступления, нарушены обвиняемым, а также сроки уплаты конкретного налога и (или) сбора. Если в обвинительном заключении отсутствуют указанные и другие данные, что исключает возможность постановления судом приговора или вынесения иного решения на основе данного заключения, судья в силу ст. 237 УПК РФ по ходатайству стороны или по собственной инициативе должен решить вопрос о возвращении дела прокурору для устранения препятствий к его рассмотрению.
В постановлении и обвинительном заключении должно быть указано содержание таких общих норм, которые приведены в ст. 57 Конституции РФ, п.п. 2 и 3 ст. 44, п. 1 ст. 45 НК РФ и других нормах, указанных выше, а также регулирующих уплату конкретного налога.
Контрольные вопросы:
1. Что такое налог и какие нормы обязывают его уплачивать?
2. Какими основными понятиями должен оперировать следовать при расследовании налоговых преступлений?
3. Каков общий механизм уклонения от уплаты налогов, какова при этом роль «фирмы-однодневки» и к чему сводиться суть расследования по налоговому преступлению?
4. Кто является налоговым агентом и каков срок уплаты налогов налоговым агентом?
5. В чем выражается личный интерес при неисполнении обязанностей налоговым агентом?
6. В чем заключается механизм преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ?
7. Что такое недоимка и каков процесс ее взыскания с индивидуального предпринимателя и организации?
8. В чем заключается механизм преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ?
9. Каким образом выявляются налоговые преступления?
10.Какие документы должны быть представлены следователю для принятия решения о возбуждении уголовного дела по ст. 198-199 УК РФ?
11. Какие документы должны быть представлены следователю для принятия решения о возбуждении уголовного дела по ст. 199.1-199.2 УК РФ?
12. Каким образом могут быть установлены место и время налогового преступления?
13. Каким образом может быть установлен способ налогового преступления?
14. Какие процессуальные действия должен выполнить следователь при расследовании налогового преступления?
15. Какие вопросы необходимо задать при допросе учредителя организации?
16. Какие вопросы необходимо задать при допросе учредителя «фирмы-однодневки»?
17. Какие вопросы необходимо задать при допросе работника организации или индивидуального предпринимателя, совершившего налоговое преступление?
18. Какие вопросы необходимо задать при допросе бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, совершившего налоговое преступление?
19. Какие вопросы необходимо задать при допросе руководителя организации или индивидуального предпринимателя, совершивших налоговое преступление?
20. Какие вопросы должны быть поставлены следователем перед экспертом по вопросам налогообложения и какие материалы при этом, должны быть представлены следователем?
Рекомендуемая литература
Основная
1. Конституция Российской Федерации / Принята 12 декабря 1993 г. всенародным голосованием // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
2. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации – 1996. – 17 июня. – ст. 2954.
3. Налоговый кодекс РФ: Часть 1 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – ст. 3824.; Часть 2 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – ст. 3340.
4. Федеральный закон от 07.02.2011 г. № 3-ФЗ «О полиции» // Собрание законодательства РФ. – 2011. – № 7. – ст. 900.
5. Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности» от 12 августа 1995 г. // Российская газета. – 1995. – 18 августа.
6. Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ (ред. от 01.07.2011 г.) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // Собрание законодательства РФ. – 2001. – № 33 (часть I). – ст. 3431.
7. Приказ МВД России от 29.06.2005 № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» // Российская газета. – 2005. – № 191.
8. Грунцевский Ю.В., Петросян О.М. Экономические и финансовые преступления. Учебное пособие. – 2008.
9. Методика расследования налоговых преступлений: Учебное пособие. / ЦОКР МВД РФ. – М., 2007.
10. Петросян О.М., Артемьева Ю.А. Налоговые преступления. Учебное пособие. УМЦ «Профессиональный учебник» – 2009.
Дополнительная
1. Минаев Ю.А. Выявление и собирание доказательств на стадиях ВУД об уклонении от уплаты налогов и сборов и сокрытие объектов налогообложения: Автореф… дис. к-та юрид. наук. – Ростов на Дону, 2011.
2. Преступность, организованная преступность и экономика: проблемы совершенствования предупредительной и правоохранительной деятельности. Сборник статей. Т. 1 / Под ред. В.И. Каныгина, С.В. Изосимова, Л.Ю. Чупровой. – Н.Новгород, 2008.
3. Симанцов Ф.А. Взаимодействие следователя с общественными объединениями и контролирующими органами при расследовании экономических преступлений: Автореф… дис. к-та юрид. наук. – Тюмень, 2011.
[1] Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 (ред. от 24.03.2011 г.) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // Собрание законодательства РФ. – 2004. – № 40. – ст. 3961.
[2] Федеральный закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ (ред. от 07.02.2011 г.) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // Собрание законодательства РФ. – 2002. – № 28. – ст. 2790.
[3] Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 (ред. от 01.07.2011 г.) «О банках и банковской деятельности» // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 6. – ст. 492.
[4] Указ Президента РФ от 13.10.2004 г. № 1313 (ред. от 12.07.2011 г.) «Вопросы Министерства юстиции Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. – 18.10.2004. – № 42. – ст. 4108.
[5] Федеральный закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ (ред. от 04.06.2011 г.) «О некоммерческих организациях» // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 3. – ст. 145.; Федеральный закон от 26.09.1997 г. № 125-ФЗ (ред. от 01.07.2011 г.) «О свободе совести и о религиозных объединениях» // Собрание законодательства РФ. – 1997. – № 39. ст. 4465.
[6] Письм о ФНС России от 25.09.2008 г. № ЧД-6-6/671@ // «О применении Общероссийского классификатора видов экономической деятельности при государственной регистрации» // Администратор образования. – 2008. – № 24.
[7] Постановление Правительства РФ от 30.07.2004 г. № 401 (ред. от 24.03.2011 г.) «О Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору» // Собрание законодательства РФ. – 2004. – № 32. – ст. 3348.
[8] В соответствии с Приказом МВД РФ от 08.01.2009 № 12 из полномочий сотрудников ОВД исключена часть, связанная с непроцессуальной деятельностью при выявлении преступлений. См.: Приказ МВД РФ от 08.01.2009 № 12 «О признании утратившими силу отдельных нормативных правовых актов МВД России» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.02.2009 № 13446) // Российская газета. – 2009. – 06 марта. –№ 39.
[9] Приказ МВД РФ от 29 июня 2005 г. № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» // Российская газета. – 2005. – № 191.
[10] Приказ Минюста России от 14 мая 2003 г. № 114 «Об утверждении перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, и перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации» // Российская газета. – 2003. – № 104.
[11] Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) (утв. Банком России 31.08.1998 г. № 54-П) (ред. от 27.07.2001 г.) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.09.1998 г. № 1619) // Вестник Банка России. – 2001. – № 73.; Методические рекомендации к Положению Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.1998 г. № 54-П (утв. Банком России 05.10.1998 г. № 273-Т) // Вестник Банка России. – 1998. № 72.
[12] Приказ ФНС РФ от 29.11.2005 г. № САЭ-3-19/622@ (ред. от 01.04.2011 г.) «Об утверждении форм Договоров об инвестиционном налоговом кредите» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.01.2006 N 7346) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2006. – № 4.
[13] Указание Банка России от 27.03.2007 г. № 1807-У (ред. от 03.12.2010 г.) «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы банка, и выдаче лицензии на осуществление банковских операций в связи с получением ходатайства банка об изменении своего статуса на статус небанковской кредитной организации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.04.2007 г. № 9308) // Вестник Банка России. – 2007. – № 24.
[14] Инструкция Банка России от 02.04.2010 г. № г. 135-И (ред. от 17.05.2011 г.) «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.04.2010 г. № 16965) // Вестник Банка России. – 2010. – № 23.
[15] Инструкция Банка России от 26.04.2006 г. № 129-И (ред. от 02.09.2009 г.) «О банковских операциях и других сделках расчетных небанковских кредитных организаций, обязательных нормативах расчетных небанковских кредитных организаций и особенностях осуществления Банком России надзора за их соблюдением» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.05.2006 г. № 7861) // Вестник Банка России. – 2006. – № 32.
[16] Положение об особенностях пруденциального регулирования деятельности небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции (утв. Банком России 21.09.2001 г. № 153-П) (ред. от 16.12.2003 г.) // Вестник Банка России. – 2001. – № 60.
[17] Положение о порядке и критериях оценки финансового положения юридических лиц - учредителей (участников) кредитной организации (утв. Банком России 19.06.2009 г. № 337-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.07.2009 г. № 14356) // Вестник Банка России. – 2009. – № 45.; Положение о порядке и критериях оценки финансового положения физических лиц - учредителей (участников) кредитной организации (утв. Банком России 19.06.2009 г. № 338-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.07.2009 г. № 14396) // Вестник Банка России. – 2009. – № 45.
[18] Задолженность по предоставленным (размещенным) денежным средствам, безнадежная и / или признанная нереальной для взыскания в установленном Банком России порядке списывается с баланса банка – кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится на убытки отчетного года. Возмещение полученного в отчетном году убытка осуществляется в порядке, установленном Банком России. См.: пункт 3.3 Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) (утв. Банком России 31.08.1998 г. № 54-П) (ред. от 27.07.2001 г.) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.09.1998 г. № 1619) // Вестник Банка России. – 2001. – № 73.
[19] Бюджет – форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления (ст. 6 БК РФ).
[20] Бюджетные ассигнования – предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств (ст. 6 БК РФ).
[21] Целевой иностранный кредит (заимствование) – форма финансирования проектов, включенных в программу государственных внешних заимствований Российской Федерации, которая предусматривает предоставление средств в иностранной валюте на возвратной и возмездной основах путем оплаты товаров, работ и услуг в соответствии с целями этих проектов (ст. 6 БК РФ).
[22] Реструктуризация обязательств (задолженности) по бюджетному кредиту –основанное на соглашении предоставление отсрочек, рассрочек исполнения обязательств, а также прекращение первоначального обязательства с заменой его другим обязательством между теми же лицами, предусматривающими иной предмет или способ исполнения. Условия реструктуризации обязательств (задолженности) по бюджетному кредиту устанавливаются соответствующими законами (решениями) о бюджете и принятыми в соответствии с ними актами Правительства Российской Федерации, которыми также определяется порядок проведения реструктуризации обязательств (задолженности) по бюджетному кредиту (п. 10 ст. 93.2 БК РФ).
[23] Аминев Ф.Г. и др. Способы выявления денежных купюр с признаками подделки: Методические рекомендации / Ф. Г. Аминев, Р.Р. Гилязов, Л.С. Давлетшина, С.Л. Куприянов. – Уфа: УЮИ МВД РФ, 2009. – 33 с.
[24] Криминалистическое исследование материалов документов билетов: Учебное пособие / Н. А. Соклакова, В. Н. Хрусталев. – 2-е изд. - СПб.: Питер, 2005. – 176 с.
[25] Комплексное криминалистическое исследование средств защиты ценных бумаг и денежных билетов: Учебное пособие / Е. В. Стариков. – М.: ГУ ЭКЦ МВД России, 2002. – 64 с.
[26] Криминалистическое исследование материалов документов билетов: Учебное пособие / Н.А. Соклакова, В.Н. Хрусталев. – 2-е изд. - СПб.: Питер, 2005. – 176 с.
[27] Евро. Новые денежные знаки Европейского союза: – Справочник. – ИПК ИнтерКрим - пресс.: – Москва, 2001. – 29 с.
[28] Определение вида копировально-множительных устройств, используемых при подделке денежных билетов, ценных бумаг и документов: Методические рекомендации / Е.В. Стариков. – М.: ЭКЦ МВД России, 1999. – 50 с.
[29] Сафроненко Т.И. Криминалистическое исследование удостоверительных печатных форм (печатей и штампов), изготовленных по новым технологиям: Методические рекомендации / М. Н. Сосенушкина, Г. Г. Белоусов. – М.: ЭКЦ МВД России, 1998. – 31 с.
[30] Банкноты и монеты России образца 1997 года: – Справочник. (Серия «Валюты Мира»). – М.: ЗАО ИИЦ «Европеум-пресс», 1998. – 28 с.
[31] Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв. Банком России 24.04.2008 г. № 318-П, в ред. от 27.02.2010 г.) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2008 г. № 11751) // Вестник Банка России. – 2008. – № 29-30.
[32] Мухаметшин Ф.Б., Аминев Ф.Г., Егоров В.Л., Тимербаев А.Т. Назначение судебных экспертиз на предварительном расследовании: учебно-методическое пособие / под ред. Ф.Б. Мухаметшина. – Уфа: УЮИ МВД РФ, 2007. – 192 с.
[33] Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // Российская газета. – 1996. – № 247.
[34] Методика расследования налоговых преступлений: Учебное пособие. / ЦОКР МВД РФ. – М., 2007. – С. 6.
[35] Методика расследования налоговых преступлений: Учебное пособие. / ЦОКР МВД РФ. – М., 2007. – С. 29.
[36] Приказ МВД РФ от 29 июня 2005 г. № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» // Российская газета. – 2005. – № 191.
[37] Приказ Минюста России от 14 мая 2003 г. № 114 «Об утверждении перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, и перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации» // Российская газета. – 2003. – № 104.
