2014-02-09
912
Вопрос 3.
Налоговым агентом
Механизм при неисполнении обязанности
Рис. № 41
Вместе с тем, удержанные у налогоплательщиков налоги могут использоваться и не для функционирования организации, а для личных нужд руководителя. С целью маскировки преступных действий налоги налогоплательщиков будут направляться для расчета по обязательствам с контрагентами. Но сами обязательства, при этом, будут мнимыми.
В этом случае, в действиях руководителя будет прослеживаться корыстный мотив и, как мы указывали выше, при наличии доказательств его действия должны быть дополнительно квалифицированы по преступлению против собственности. Данный механизм совершения преступления будет сложнее и аналогичен механизму уклонения от уплаты налогов. Он будет включать в себя учреждение ООО, с которым будут оформлены мнимые обязательства. Разграничение данных составов будет происходить по следующим моментам:
1) при уклонении от уплаты налогов с организации, руководитель представляет налоговую декларация о налогах организации с искаженными данными. Фальсифицированные договоры и счета-фактуры будут мнимым основанием для перевода денежных средств самой организации с целью исполнения ее фиктивного обязательства, вытекающего из указанных документов;
2) при неисполнении обязанностей налогового агента руководитель организации правильно и своевременно уплачивает налоги с организации. Налоговая декларация о налогах организации не содержит искаженных данных. Налоги с налогоплательщиков исчисляются и удерживаются, но не перечисляются. Фальсифицированные договоры и счета-фактуры будут мнимым основанием для перевода налогов налогоплательщиков и не будут использоваться для уклонения от уплаты налогов с самой организации.
Норма ст. 199.2 УК РФ устанавливает ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере. Крупным размером, в соответствии с примечанием к ст. 169 УК РФ признается сумма, превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.
Недоимка – сумма налога или сбора, неуплаченная в установленный НК РФ срок (п. 2 ст. 11 НК РФ). Неисполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 и п. 2 ст. 69 НК РФ). Суммы штрафов и пеней в размер недоимки не включаются. Это подтверждено разъяснением, содержащемся в п. 21 постановления Пленума ВС РФ «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»
Требование об уплате налога (сбора) должно содержать срок его исполнения налогоплательщиком. Требование должно быть исполнено налогоплательщиком в течение восьми дней с даты получения требования, если более продолжительный срок не будет установлен в требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ). Уголовная ответственность по ст. 199.2 НК РФ, в соответствии с разъяснением, содержащемся в п. 20 постановления Пленума ВС РФ «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании.
Обстоятельством, подтверждающим, что налогоплательщик имел умысел на сокрытие имущества, является его предупреждение, содержащееся в требовании, о том, что налоговый орган в результате налоговой проверки выявил размер недоимки, который позволяет предполагать факт совершения преступления, и в случае если налогоплательщик не уплатит сумму недоимки в полном размере, налоговый орган обязан направить материалы в следственные органы (п. 4 ст. 69 НК РФ).
В соответствии с разъяснением, содержащемся в п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 г., под сокрытием понимается воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам. Под денежными средствами и имуществом понимаются денежные средства налогоплательщика на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. 47 НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 НК РФ (п. 2 статьи 45 НК РФ).
Ст. 46 НК РФ предусматривает порядок принудительного взыскания налогов и сборов за счет денежных средств, содержащихся на счетах налогоплательщика в банках. Данный порядок предусматривает направление налоговым органом в банк поручения на списание и перечисление соответствующих сумм денежных средств со счетов налогоплательщика после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога (сбора). Данное поручение исполняется банком, безусловно, в течение одного операционного дня, следующего за днем получения поручения, но в порядке очередности, установленной ГК РФ.
Норма пункта ст. 855 ГК РФ устанавливает очередность списания денежных средств со счета. Так, при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иной порядок не устанавливается законом.
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
1) в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2) во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
3) в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
4) в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
5) в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
6) в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, поручение исполняется банком по мере поступления денежных средств на счета налогоплательщика. Вместе с тем, если денежных средств на счетах налогоплательщика недостаточно или они отсутствуют, налоговый орган может взыскать налоги или сборы за счет иного имущества налогоплательщика, в соответствии со ст. 47 НК РФ.
В течение года после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога (сбора) руководитель налогового органа выносит постановление о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика. Постановление направляется в службу судебных приставов и исполняется судебным приставом-исполнителем. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении следующего имущества:
1) наличные денежные средства и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;
2) имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;
3) готовая продукция (товары), а также иных материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве;
4) сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;
5) имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
6) другое имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Перечень данного имущества определен ч. 1 ст. 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам).
Руководитель организации или индивидуальный предприниматель, исходя из направленного им требования об уплате налога (сбора) и неуплаты соответствующих сумм, будут знать о том, что налоговый орган направит в банк поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика. Механизм преступления заключается в том, денежные средства, предназначенные организации или индивидуальному предпринимателю должны перечисляться не на счета, данные о которых известны налоговому органу, а иным образом, в том числе на новые счета. О наличии новых счетов необходимо уведомить контрагентов организации или индивидуального предпринимателя, для того, чтобы они перечисляли денежные средства на новый счет, а не тот, применительно к которому налоговым органом направлено поручение о списание денежных средств.
С целью воспрепятствования списания денежных средств со счетов налогоплательщика реализация указанного преступного механизма может осуществляться по следующим схемам:
1) руководитель организации или индивидуальный предприниматель могу открыть счет в другом банке без направления соответствующих сведений в налоговый орган. После этого, контрагентам будут направлены письма о данных нового расчетного счета;
2) руководитель организации или индивидуальный предприниматель могут направить письма своим дебиторам (должникам) о том, что денежные средства по обязательствам перед организацией или индивидуальным предпринимателем необходимо направлять не на счет организации (индивидуального предпринимателя), а не счет другого лица. Этим лицом может быть как кредитор организации (индивидуального предпринимателя), так и зависимое от них лицо, в том числе «фирма-однодневка»;
3) руководитель организации или индивидуальный предприниматель, их кредитор и дебитор, могут заключить трехсторонний договор о переуступке права требования. В следствие этого, денежные средства, которые дебитор организации должен перечислить на ее счет для исполнения обязательств, направит на счет кредитора организации. Таким образом, организация погасит свой долг перед кредитором, хотя соответствующие денежные средства, в соответствии с очередностью, должны быть направлены на погашение недоимки;
4) Руководитель организации или индивидуальный предприниматель могут направить письма своим дебиторам (должникам) о том, что расчеты по обязательствам производить не денежными средствами, а векселями. Полученные от дебиторов векселя руководитель организации (индивидуальный предприниматель) не будут предъявлять к оплате в банк, а также будут их использовать в расчетах с кредиторами.
Сокрытие иного имущества организации (индивидуального предпринимателя) в практической деятельности, как правило, не распространено. Для наглядности отдельная схема сокрытия имущества налогоплательщика представлена на рисунке № 43.
