Порядок внесения исправлений в налоговом учете и налоговой отчетности

Неправильное отражение в бухгалтерском учете той или иной хозяйственной операции может привести к изменению финансового результата или других показателей деятельности организации и повлиять на налоговую базу при расчете налогов. В соответствии с п.1 ст.54 НК РФ, налогоплательщики организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

В налоговом учете в состав доходов от реализации включаются доходы от реализации активов, это главное отличие от бухучета.

При этом, под налоговым периодом принимается календарный год или иной период времени, применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из 1 или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Для тех налогов, составление расчетов по которым осуществляется за отдельный промежуток времени, под налоговым периодом принимается иной период времени, то есть календарный месяц или квартал. (например, НДС или акциз) Налоговый период по налогу на прибыль, на имущество и по другим налогам, исчисляемым нарастающим итогом, является календарный год, а отчетными периодами – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, по окончании которых в течение года нарастающим итогом определяется налоговая база и производится уплата налога. Если по итогам налоговой проверки выявляется неуплата или неполная уплата сумм какого-либо налога, в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога, организация привлекается к ответственности по статье 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога, если умышленно – то 40%.

Кроме того, статьей 120 предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. При этом, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей применения данной статьи понимается отсутствие первичных документов, либо отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей и финансовых вложений налогоплательщика.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете исправительных записей и штрафных санкций, наложенных контрольными органами по результатам проверок.