Налог на добавленную стоимость

Налог на добав­ленную стоимость (НДС) заменил налоги с оборота и про­даж. Впервые НДС был введен во Франции (1954 г.), в настоящее время он действует во многих странах.

НДС выступает в форме надбавки к цене товара (ра­бот, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог не на предприятие, а на по­требителя. Предприятие выступает лишь его сборщиком.

При движении товара (работ, услуг) от производителя к потребителю он проходит длинную технологическую цепочку производства и обращения. В каждом звене этой цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом обложения, а НДС равен разнице между налогами при продаже и покупке. Таким образом, НДС, оплаченный конечным потребителем, тесно связан с фак­тическим оборотом материальных ценностей.

Достоинством НДС является тот факт, что он охваты­вает товарооборот на всех стадиях, и с расширением на­логовой базы и ставок поступления может увеличивать­ся. Для отдельного производителя этот налог менее обре­менителен, поскольку обложению подлежит не весь то­варооборот, а только прирост стоимости, и тяжесть нало­га распределяется по всей цепи товарооборота, чем дос­тигается равное положение всех участников рыночных отношений. Он является более простой формой обложе­ния, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания налогов, от которого трудно уклониться, что значительно снижа­ет число финансовых нарушений. И, наконец, этот налог в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, поскольку автоматически ос­вобождает предприятие от налога на производственные затраты.

В целом, он представляет собой форму изъятия в бюд­жет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и рассчитывается как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на из­держки производства и обращения. Поэтому налогообла­гаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей. Нало­говое законодательство устанавливает совокупность лиц, являющихся плательщиками.

Плательщики — это юридические лица, осуществля­ющие производственную и иную коммерческую деятель­ность; предприятия с иностранными инвестициями, осу­ществляющие коммерческую деятельность; индивидуальные (семейные) частные предприятия; филиалы, отделе­ния и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Беларуси, самостоятельно реали­зующие товары (работы, услуги); международные объе­динения и иностранные юридические лица, осуществля­ющие коммерческую деятельность на территории Беларуси.

Плательщиками НДС не являются: частные предпри­ниматели без образования юридического лица; объедине­ния, учреждения, общества, состоящие на бюджетном финансировании и осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов, средств учредителей, а также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систе­му налогообложения.

Обороты по реализации товаров на территории РБ. Объектом налогообложения являются обороты по реали­зации:

■ всех товаров собственного производства и приобретен­ных на стороне;

■ ввозимых на территорию РФ в соответствии с тамо­женными режимами;

■ ввозимых на территорию РФ без оплаты стоимости в обмен на другие товары;

■ товаров внутри предприятия для собственного потреб­ления, затраты по которым не относятся на издерж­ки производства и обращения, а также своим работ­никам;

■ товаров при передаче безвозмездно или с частичной оплатой другим предприятиям или физическим лицам, (включая работников предприятия);

■ товаров в форме залога, включая их передачу залого­держателю при неисполнении ими обеспеченного на­логом обязательства.

Обороты по реализации выполненных работ, в том числе:

■ внутри предприятия для собственного потребления, если затраты не относятся на издержки производства и обращения;

■ без оплаты стоимости в обмен на другие выполненные работы.

Объектом налогообложения при реализации выполнен­ных работ являются объемы выполненных работ: строи­тельно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательс­ких, опытно-конструкторских, технологических, проект-но-изыскательских, реставрационных.

Обороты по реализации оказанных услуг, в том числе:

■ внутри предприятия для собственного потребления при условии, что затраты не относятся на издержки про­изводства и обращения;

■ без оплаты стоимости в обмен на другие услуги;

■ безвозмездно (или с частичной оплатой) другим орга­низациям или физическим лицам, включая работни­ков предприятия;

■ выручка, полученная от оказания услуг пассажирско­го и грузового транспорта, услуг от сдачи в аренду имущества, в том числе по лизингу, посреднических услуг, услуг связи, бытовых и жилищно-коммуналь­ных услуг, услуг физкультуры и спорта, других плат­ных услуг.

Любые денежные средства, полученные предприятия­ми, если их получение связано с расчетами при оплате товаров (работ, услуг), в том числе:

■ средства, полученные от других юридических лиц при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисленных в уставный фонд);

■ полученных передающей стороной доходов от предо­ставления во временное пользование финансовых ре­сурсов при отсутствии лицензии на проведение бан­ковских операций;

■ штрафов, пени, неустоек, полученных за нарушение условий договоров доставки товаров, выполненных ра­бот, оказание услуг;

■ средств от оборотов по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неиспол­нении обеспеченного залогом обязательства;

■ авансовых платежей за работы (услуги) или частич­ной оплаты, которые включаются в облагаемый обо­рот месяца, в котором эти средства были получены. Облагаемый оборот НДС исчисляется на основании

стоимости реализованных товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов. В настоящее время дей­ствуют следующие цены:

■ свободные (рыночные) цены и тарифы без НДС;

■ государственные регулируемые оптовые цены и тари­фы без НДС;

■ государственные регулируемые розничные цены и та­рифы, включающие НДС.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в оборот включается и сум­ма акциза.

Суммы налогов и иных платежей в бюджет, относи­мые предприятием в соответствии с действующим зако­нодательством на себестоимость продукции (работ, услуг), не подлежат исключению из облагаемого оборота при расчете НДС.

При определении облагаемого оборота предпринима­тель должен обратить внимание на место реализации ра­бот и услуг. Местом реализации и признается:

■ место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;

■ место нахождения недвижимого имущества, если ра­боты (услуги) связаны непосредственно с этим имуще­ством;

■ место экономической деятельности покупателя услуг, если он и продавец находятся в разных государствах. При обложении НДС налоговое законодательство пре­дусматривает широкий спектр налоговых льгот. Так, ос­вобождаются от налога:

■ средства, перечисленные в уставный фонд предпри­ятия;

■ экспортируемые товары и услуги;

■ квартирная плата;

■ операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот и ценных бумаг;

■ стоимость НИОКР, выполняемых за счет бюджета;

■ услуги учреждений культуры, искусства, театрально-зрелищных предприятий и т. п.

В последние годы наблюдается тенденция к сокраще­нию налоговых льгот.

Размер ставки налога на добавленную стоимость со­ставляет 10 и 20%. 10% — действует для продовольствен­ных товаров (кроме подакцизных) и товаров для детей по перечням, утвержденным Постановлениями Правитель­ства РФ; 20% — по остальным товарам, работам, услу­гам, включая подакцизные продовольственные товары.