2014-02-09
586
Акцизы
Акциз является косвенным налогом и взимается с товаров и услуг в цене или тарифе. Формально плательщиком (сборщиком) этого налога являются предприятия, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги, но действительным его носителем становится потребитель, который оплачивает акциз при покупке товара или получении услуг. В Беларуси введены акцизы на товары широкого потребления, не являющиеся предметами первой необходимости.
Плательщиками акцизов являются:
■ юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц, созданные на территории Республики Беларусь, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, которые
- производят на территории РБ и реализуют подакцизные товары (в том числе из давальческого сырья);
|
|
|
■ организации, производящие товары из подакцизного сырья, но не облагаемые акцизами в случае реализации или использования для собственных нужд;
■ организации, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков РБ и производящие из собственного давальческого сырья за пределами Беларуси подакцизные товары;
■ организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров.
Акцизами облагаются:
■ спирт этиловый из всех видов сырья;
■ спиртосодержащая и алкогольная продукция (коньяки, вина, пиво);
■ табачные изделия;
■ ювелирные изделия;
■ нефть, включая стабилизированный конденсат;
■ бензин автомобильный;
■ легковые автомобили;
■ отдельные виды минерального сырья.
Не относятся к подакцизной спиртосодержащей продукции лекарственные, диагностические средства, внесенные в Госреестр лекарственных средств; изделия медицинского назначения, в том числе изготавливаемые в аптеках по рецептам; препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция.
По товарам, производимым на территории РБ:
■ стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами или для собственных нужд;
■ стоимость подакцизных товаров, устанавливаемая исходя из применяемых максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен (без учета акцизов), сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья; для организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и бесхозных подакцизных товаров, а также товаров, которые ввезены на территорию РБ без таможенного оформления и на которые установлены адвалорные ставки акцизов;
|
|
|
■ стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза для организаций, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков РБ и производящих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные ставки акциза, из собственного давальческого сырья за пределами Беларуси;
■ объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, на которые установлены твердые (специфические) ставки акциза для всех организаций.
По товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, выступает таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов, если подакцизные товары облагаются по адвалорным ставкам. При действии специфических ставок акциза объектом становится объем ввозимых на территорию РБ подакцизных товаров в натуральном выражении.
Ставки акцизов и порядок их установления. Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), в том числе ввозимым на территорию РБ, являются едиными. Существует два вида ставок: специфические и адвалорные.
Специфические ставки установлены в рублях за единицу измерения подакцизного товара, действуют для преобладающей части товаров. Однако имеются отдельные группы, по которым установлена своя ставка акциза.
Адвалорные ставки действуют только для двух подакцизных товаров: ювелирные изделия — 15% и автомобили легковые — 10% стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов.
Порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акциза устанавливается каждым плательщиком самостоятельно исходя из ставок акциза и объема произведенной подакцизной продукции. Необходимо учитывать, что сумма акциза в расчетных и первичных учетных документах, в том числе счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой. По акцизам так же, как и по НДС, действует зачетный механизм.
Сумма акциза, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами акциза, исчисленными по облагаемым акцизами оборотам и полученными от покупателя, и суммами акциза, уплаченными поставщиками за подакцизную продукцию, которая использована в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Право на зачет (возмещение из бюджета) имеют следующие предприятия:
■ при реализации подакцизного товара — вин и виноградных и плодовых напитков, для производства которых использовано сырье (спирт), включая давальческое, и по которым на территории РБ уплачен акциз;
■ при реализации товара, свободного от акциза, но при производстве которого использовано подакцизное сырье (кроме подакцизных видов минерального сырья). Не подлежит зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории РБ по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акцизов по реализованным готовым подакцизным товарам, она относится на финансовые результаты.
Порядок оплаты: акциз уплачивается в бюджет два раза в месяц в зависимости от дат реализации подакцизного товара.
