Может ли руководитель инспекции удовлетворить заявление налогоплательщика?

Какой порядок изменения срока уплаты налога установлен действующим законодательством?

Ответ: Данная ситуация предполагает применение норм ст.ст. 63, 64 НК РФ, путем предоставления отсрочки или рассрочки платежа.

В соответствии со ст. 63 НК РФ (Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов) Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов по федеральным налогам является федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов. Поскольку налогоплательщик обратился в орган ФНС по месту учёта, то соответственно руководитель районной инспекции ФНС будет принимать решение об изменении срока уплаты НДС.

Далее, рассматриваемая ситуация подпадает под положения пп.2. п2. ст.64 НК РФ

Ст. 64. НК (Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора)предусматривает, что отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии такого основания как... задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

Общий порядок изменения срока уплаты налога предусмотрен ст. 61 НК РФ (Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора): Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора допускается в порядке, установленном НК РФ.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога), если иное не предусмотрено НК.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, указанных в статье 63НК РФ, может производиться под залог имущества в соответствии со статьей 73 НК РФ либо при наличии поручительства в соответствии со статьей 74НК РФ.

Задача 2.4. Главный бухгалтер ООО «Прибой» расчетным путем определил, что применение одной из льгот по налогу на добавленную стоимость для ООО экономически не выгодно. В связи с этим он составил налоговую декларацию без учета применяемой ранее льготы.

Можно ли считать, что таким образом налогоплательщик заявил об отказе от ее использования? В какой форме налогоплательщик может оповестить налоговые органы о неиспользовании налоговой льготы?

Ответ: Воспринимать подобные действия как заявление об отказе от налоговой льготы нельзя.

Пунктом 2 ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что при возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде. Таким образом, налогоплательщик вправе в связи с открывшимися новыми обстоятельствами заявить льготу по прошедшему периоду при представлении бухгалтерской отчетности и расчетов за очередной отчетный период.

При возникновении спора о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы по налогу, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей льготы в этом периоде. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2005 № А42-4981/04-15)

Оповещение налоговых органов о неиспользовании налоговой льготы осуществляется путем подачи налоговой декларации без учета применяемой льготы.

Задача 2.5. При покупке автомашины у физического лица юридическим лицом (ООО «ЮТА») не был удержан НДФЛ, так как имущество принадлежало продавцу на праве собственности. Возникла ли у ООО «ЮТА» обязанность налогового агента? Обязано ли ООО уведомить налоговую инспекцию о выплаченных суммах физическому лицу?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога. Пунктом 2 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что исчисление сумм налога и уплата в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Подпунктами 2 и 5 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют налог исходя из сумм полученных ими доходов.

Таким образом, поскольку положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса на организации, которые выплачивают доходы физическим лицам от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога с таких сумм, они не признаются налоговыми агентами.

Учитывая, что требования статьи 230 Кодекса, касающиеся представления в налоговые органы необходимых сведений о выплаченных физическим лицам доходах и суммах удержанных налогов, установлены для налоговых агентов, к организациям, не являющимся налоговыми агентами, они применяться не могут.

Вместе с тем, согласно статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Таким образом в рассматриваемой ситуации у ООО «ЮТА» обязанности налогового агента не возникли, так как «…налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации» (ст.24 НК РФ).

Задача 2.6. По результатам выездной налоговой проверки ООО, проведенной после реорганизации ООО в форме его присоединения к другому юридическому лицу, руководителем налогового органа вынесено решение о взыскании штрафа за нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии счета в банке (ст.118 НК РФ). Подлежит ли руководитель организации-правопреемника привлечению к административной ответственности за это же нарушение? (ст.15.4 КоАП РФ)

ОТВЕТ: Руководитель организации-правопреемника подлежит привлечению к административной ответственности по следующим основаниям.

Ст. 89 НК РФ предусматривает проведение выездной проверки при реорганизации субъекта-налогоплательщика независимо от времени проведения предыдущей проверки.

При обнаружении налоговых правонарушений выносится решение о привлечении юридического лица к ответственности. Согласно ст. 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате штрафов и пени возлагается на правопреемника.

Привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает её работников от административной ответственности (п.4 ст. 108 НК РФ) Условия привлечения к административной к административной ответственности регламентируются ст. 2.10 КоАП РФ.

В соответствии с ч.4 ст. 2.10 КоАП РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к административной ответственности привлекается присоединившее юридическое лицо. Ст. 15.4 КоАП РФ установлено, что за нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счёта в банке на должностных лиц возлагается штраф.

Задача 2.7. Налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль на 4,5 месяца позже установленного срока. Налог, подлежащий уплате по представленной декларации, составил 1000 руб. Решение о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщик получил в день представления декларации. Через 5 дней организация представила уточненную декларацию по налогу на прибыль с реальными данными. Налог, подлежащий уплате по уточненной декларации, составил 10000 руб. Требования ст. 81 НК РФ налогоплательщиком соблюдены. На каком основании и в каком размере следует взыскать налоговый штраф с налогоплательщика? Обоснуйте свой ответ.

ОТВЕТ: Исходя из условий задачи, действия налогоплательщика квалифицируются по ст. 119 НК РФ.

Непредставление налоговой декларации влечёт взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30 % от суммы налога и не иене 100 рублей. Т.е. сумма штрафа составила 5% Х 5 мес. от 1000 руб. составит – 250 руб. Вторая часть задачи предполагает применение ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налогов), но применить её невозможно, т.к. налогоплательщик исполнил требование ст. 81 ч.1,3,4 - «при обнаружении сведений …приводящих к занижению налога …налогоплательщик обязан внести дополнение в налоговую декларацию».

Задача 2.8. Налогоплательщиком была представлена декларация по НДС за квартал на: