2015-01-30
1286
ОТВЕТ: В данной ситуации необходимо оценить правомерность уплаты налога, не самим налогоплательщиком, а третьим лицом.
Налоговые правоотношения регулируются императивными нормами. Обязанность самостоятельной уплаты налога предусмотрена ст. 45 НК РФ (Исполнение обязанности по уплате налога или сбора)в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ. В соответствии с ней «... Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Согласно ст. 8 НК РФ налог представляет собой индивидуальный платеж.
Таким образом, НК РФ обязывает налогоплательщика лично исполнить свою обязанность, оговаривая, что иной порядок может быть предусмотрен только в законодательстве о налогах и сборах. НК РФ определяет случаи, когда исполнение обязанности налогоплательщика возлагается на других лиц:
1. при взимании налога налоговым агентом (ст. 24 НК РФ),
2. при уплате налога учредителем в случае ликвидации организации (ст. 49 НК РФ),
3. при уплате налога правопреемником в случае реорганизации юридического лица (ст. 50 НК РФ),
4. при уплате налога за счет стоимости заложенного имущества третьего лица (ст. 73 НК РФ),
5. при уплате налога поручителем (ст. 74 НК РФ).
Исполнение же налоговой обязанности третьим лицом по соглашению с налогоплательщиком в иных случаях, как в рассматриваемой в задаче ситуации, в том числе с согласия налогового органа, НК РФ не допускает.
Дело в том, что при погашении третьим лицом задолженности перед налогоплательщиком путем уплаты причитающихся с последнего налогов у третьего лица не имеется элементов налогообложения, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, и, следовательно, отсутствует обязанность по уплате налогов.
В данном случае обязанность по уплате налогов имеется у налогоплательщика и, следовательно, данная обязанность должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно, а не иными лицами.
Таким образом, действия организаций и налогового органа неправомерны.
Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, которое в силу ст. 1 НК РФ состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Закрепленная ст. 45 НК РФ правовая норма, предусматривающая самостоятельность уплаты налога, соответствует правовой норме, содержащейся в ст. 57 Конституции Российской Федерации, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В связи с этим плательщик налогов и сборов не вправе перелагать свою конституционную обязанность на иное лицо.
Задача 2.19. 7 декабря 2008г. общим собранием акционеров ЗАО «Факел» принято решение о создании филиала общества в г. Калуге. 15 января 2009 г. ЗАО «Факел» заключен договор на аренду помещения в г. Калуге. Приказом от 01 февраля 2009 № 2 с 1 февраля 2009г. утверждено штатное расписание филиала общества в г. Калуге, а приказом № 3 от 01 февраля 2009г. назначен директор филиала и с этой же даты принят на работу первый работник филиала. Сообщение об открытии филиала в г. Калуге было направлено в ИФНС по г. Калуге 26 февраля 2009 г. Подлежит ли налогоплательщик ответственности по ст. 116 НК РФ?
ОТВЕТ: Для ответа на этот вопрос необходимо проанализировать особенности создания обособленного подразделения, а именно с какого момента оно считается созданным?
В соответствии со ст. 84 НК РФ (Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика) постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления.
В соответствии со п.4 83 НК РФ «…При осуществлении организацией деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения.
А фактическое создание обособленного подразделения предполагает создание в месте нахождения обособленного подразделения стационарных оборудованных рабочих мест. Формальное создание обособленного подразделения подразумевает оформление соответствующих документов для легального функционирования будущего подразделения - как то: принятие уполномоченным органом юридического лица решения о создании, внесение изменений в учредительные документы юридического лица, заключение договора аренды, принятие руководителем решения о создании обособленного подразделения с размещением рабочих мест.
Нужно обратите внимание, что законодатель, предусмотрев в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса понятие «обособленное подразделение», указал, что «признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в организационно-распорядительных документах организации».
Из этого следует, что в целях налогообложения именно реальное оборудование стационарных рабочих мест следует считать созданием обособленного подразделения, что подтверждается многочисленной судебной практикой (постановления ФАС МО от 5 февраля 2001 г. № КА-А40/55-01, от 26 декабря 2003 г. № КА-А40/10724-03, а также постановления ФАС ЗСО от 25 января 2006 г. № Ф04-9980/2005, ФАС УО от 30 марта 2005 г. № Ф09-1067/05АК).
Из анализа норм ст. 11 НК РФ следует, что обособленное подразделение создается в момент оборудования стационарных рабочих мест и начала деятельности обособленного подразделения.
Исходя из условий задачи, нужно учитывать выход приказа № 3 от 01 февраля 2009г. о назначении директора филиала и принятия на работу первого работника филиала.
Таким образом, срок уведомления о создании обособленного подразделения заканчивается 01 марта, и, соответственно, налогоплательщик не подлежит ответственности по ст. 116 НК РФ.
Задача 2.20. По результатам выездной налоговой проверки ЗАО «БУЛЬ» за 2008-2009 годы дополнительно начислено 4 600 тыс. руб. Сумма налогов в бюджет не поступила. ЗАО было привлечено к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ, на руководителя ЗАО заведено уголовное дело по ст. 199 УК РФ.
