2015-01-30
1496
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 289. (Налоговая декларация).. налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Ст.88 (Камеральная налоговая проверка) предусматривает, что «…Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации …».
Таким образом, срок проведения камеральной проверки ООО «Перспектива» истекает 25 мая 2010 года.
При проведении камеральной проверки могут быть истребованы документы, которые можно разделить на три группы:
1. Налоговые декларации с приложениями.
2. Первичные документы.
3. Бухгалтерская информация.
Вторая и третья группы документов представляются в налоговые органы, если в декларациях налогоплательщика выявлены ошибки. В этом случае налоговые органы выставляют требование о представлении документов. Налогоплательщик может по собственной инициативе предъявить вышеуказанные документы вместе с налоговой декларацией. Однако это его право, а не обязанность.
При проведении камеральной проверки налоговый орган может истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Такое право предоставляют налоговым органам статьи 31, 88 и 93 НК РФ. Истребованы могут быть хозяйственные договоры, первичные бухгалтерские документы, бухгалтерские регистры (журналы-ордера, ведомости, главная книга и др.), счета-фактуры и т. д.
Налогоплательщик, которому адресовано требование о представлении этих документов, обязан представить их в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий (ст. 93 НК РФ).
В ходе камеральной проверки налоговому органу может также потребоваться информация о деятельности налогоплательщика, связанная с иными лицами (например, с его контрагентами). Налоговый орган в соответствии со статьей 87 НК РФ вправе истребовать у таких лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, то есть провести встречную проверку. Истребованы могут быть, к примеру, договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), счета-фактуры, платежно-расчетные документы, выписки банков по счетам и другие документы, которые имеют непосредственное отношение к деятельности проверяемого налогоплательщика.
Налоговый орган может отправить в банк мотивированный запрос о представлении справки по операциям и счетам проверяемого налогоплательщика. Банк обязан выдать такую справку в течение пяти дней после получения запроса. Об этом гласит статья 86 НК РФ.
Раздел 5. Задачи по вопросам споров связанных с изменением срока уплаты налогов, обстоятельствам, исключающим изменение срока уплаты налога, порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога.
Задача 5.1. Ликвидируемая организация обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате ей излишне уплаченной суммы налога в федеральный бюджет. В возврате было отказано в связи с тем, что у организации имелась недоимка по налогам в региональный бюджет и сумма излишне уплаченного налога была направлена налоговым органом на погашение указанной недоимки. Являются ли действия налогового органа правомерными? Обоснуйте свой ответ.
Ответ: Рассматриваемая ситуация предполагает применение норм ст. 49 НК РФ. (Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации). Ст. 49 предполагает правомочие налогового органа на действия по зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам сумм излишне уплаченных ликвидируемой организацией налогов. Поэтому действия налогового органа можно оценить как правомерные.
Ликвидируемая организация вправе претендовать на возврат ей излишне уплаченной суммы налога в федеральный бюджет в случае, если размер излишне уплаченных налогов превышает сумму налоговой недоимки и пени.
То, что излишне уплаченная сумма федерального налога использовалась для погашения задолженности перед региональным бюджетом предусмотрено вторым абзацем ч. 4 ст. 49.
Статья 49. ч.4. «…Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.
При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней, штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации в порядке, установленном настоящим Кодексом, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.
Задача 5.2. В связи с задержкой оплаты выполненного государственного заказа ОАО «Технология» обратилось с заявлением в районную налоговую инспекцию по месту учета об изменении срока уплаты налога на добавленную стоимость. Может ли руководитель инспекции удовлетворить заявление налогоплательщика? Какой порядок изменения срока уплаты налога установлен действующим законодательством?
Ответ: Данная ситуация предполагает применение норм ст.ст. 63, 64 НК РФ, путем предоставления отсрочки или рассрочки платежа.
В соответствии со ст. 63 НК РФ (Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов) Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов по федеральным налогам является федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов. Поскольку налогоплательщик обратился в орган ФНС по месту учёта, то соответственно руководитель районной инспекции ФНС будет принимать решение об изменении срока уплаты НДС.
Далее, рассматриваемая ситуация подпадает под положения пп.2. п. 2. ст.64 НК РФ
Ст. 64. НК (Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора)предусматривает, что отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии такого основания как... задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
Общий порядок изменения срока уплаты налога предусмотрен ст. 61 НК РФ (Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора)
Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.
Изменение срока уплаты налога и сбора допускается в порядке, установленном НК РФ.
Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога), если иное не предусмотрено НК.
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.
Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, указанных в статье 63НК РФ, может производиться под залог имущества в соответствии со статьей 73 НК РФ либо при наличии поручительства в соответствии со статьей 74 НК РФ.
Задача 5.3. В ходе налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС налоговый инспектор обнаружил, что в организации нет приказа об учетной политике. Следствием этого стало привлечение налогоплательщика-организации к ответственности по статье 15.11 КоАП РФ и по статье 126 НК РФ. Правомерны ли действия проверяющего? Обоснуйте свой ответ.
Ответ: Нам необходимо разобраться: мог ли налогоплательщик функционировать без приказа об учётной политике, и насколько обоснованны применённые санкции?
Следует обратить внимание на обязательность составления учетной политики всеми предприятиями и организациями независимо от организационно-правовой формы. Данное требование закреплено действующим законодательством (п.3 ст.5 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее по тексту - Закон о бухгалтерском учете) и нормативными документами, или бухгалтерскими стандартами (пункт 3 ПБУ 1/98).
Аналогичное требование (разработка и утверждение учетной политики организации в целях налогообложения) содержится и в налоговом законодательстве (например, в части обложения НДС - пункт 12 статьи 167 НК РФ, в части формирования состава затрат для обложения налогом на прибыль - глава 25 НК РФ).
То есть мотивация действий сотрудника ФНС, с одной стороны, имела под собой основания.
Но, нормы ст. 15.11. КоАП предусматривают ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, что предполагает следующие нарушения:
- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
В задаче нет информации о характере нарушений, что позволяет говорить о неправомерности действий налогового инспектора. Кроме этого по КоАП к ответственности привлекают должностных лиц, а не организации, что также свидетельствует о неправильной оценки ситуации сотрудником ФНС.
Теперь о правомерности применения ст. 126. НК РФ (Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля).
Поскольку речь идет не о том, что организация не представила запрашиваемые документы, то и привлечение по указанной ситуации к налоговой ответственности невозможно, так как отсутствует состав правонарушения.
Задача 5.4. На основании судебного решения налоговый орган должен вернуть излишне взысканные суммы налогов. У налогоплательщика отсутствует недоимка по налогам и задолженность по пени, штрафам, однако налоговым органом было решено произвести не возврат, а зачет излишне взысканных сумм в счет будущих платежей.
