Куда можно обжаловать данное решение налогового органа?

ОТВЕТ:

Правовой основой обеспечительных мер, является ст. 72 НК РФ. (Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов) и Приказ МНС РФ от 31.07.2002 № БГ-3-29/404 «Об утверждении Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога».

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Следует сказать, что «решение о запрете налогоплательщику распоряжаться готовой продукцией» не закреплено законом.

Ст.77 НК РФ предусматривает арест имущества как действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. То есть, принятие решения об аресте могло носить обоснованный характер с соблюдением процессуальных особенностей, предусмотренных в ст.77 НК РФ. Таким образом, решение налогового органа неправомерно.

Оценивая обращение руководителя организации в налоговый орган с заявлением - заменить данную обеспечительную меру на запрет в отношении отчуждения транспортных средств, следует сказать, что данная форма обеспечения, представляющая собой запрет на продажу автотранспорта, не предусмотрена НК РФ.

П.5 Ст. 47 НК РФ (Взыскание налога… за счет иного имущества налогоплательщика - организации…) предусматривает особенности последовательности взыскания налога за счет различных категорий имущества, оно производиться за счёт:

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках…;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку запрет в отношении отчуждения транспортных средств, как форма воздействия на налогоплательщика не предусмотрена, то руководство налогового органа должно дать отрицательный ответ налогоплательщику.

В соответствии со ст. 137. (Право на обжалование) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии со ст. 138. (Порядок обжалования) акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 04.10.2005 № 7445/05 разъяснено, что налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Задача 6.14.В связи с непредставлением ООО «Поиск» расчетов по авансовым платежам в течение 30 дней по истечении установленного срока представления заместителем руководителя налогового органа было принято решение о приостановлении операций по счетам организации в банке. Банк после получения решения налогового органа осуществил выдачу наличных денежных средств со счета ООО «Поиск». Руководитель налогового органа принял решение о привлечении руководителя ООО «Поиск» и должностных лиц кредитной организации к ответственности.