История развития бухгалтерского учета

Появление учета относят к периоду около 3600 г. до нашей эры. Подтверждение этому нашли археологи, расшифровавшие шумерское письмо на глиняных таб­личках, получившее название «клинопись». Самые ран­ние записи клинописью принадлежат храмовым чинов­никам Междуречья, которые должны были считать, сколько зерна, масла и мяса произведено в хозяйстве, сколько выдано работникам на пропитание, сколько осталось в распоряжении храма.

Развитие счетоводства было вызвано потребностями жизни и происходило параллельно развитию экономи­ческих отношений.

Материальными предпосылками становления учета явились распад родового строя, появление семьи и час­тной собственности. Для сохранности и рационального использования индивидуального хозяйства собственник стремился к систематическому пересчету имущества.

Дальнейшее развитие учет получил при возникнове­нии обмена. Из товарного мира стихийно выделился продукт труда, постоянно пользующийся большим спро­сом. Товаром, который выразил стоимость всех других товаров и на который все они обменивались, стали день­ги. Деньги при обмене позволили соизмерить товары и исполнили роль всеобщего эквивалента. Они исполь­зовались для обобщения сведений об имуществе. С по­явлением денег весь товарный мир разделился на два полюса: товар и деньги. И с этого момента в учете стали применяться два измерителя – натуральный и денежный.

В середине XV в. было изобретено книгопечатание, и одной из первых печатных книг и первым теоретичес­ким исследованием в области бухгалтерского учета счи­тается трактат XI «О счетах и записях». Этот трактат является частью труда францисканского монаха, уче­ного, математика с мировым именем Луки Пачоли (1445-1517) «Сумма знаний по арифметике, геометрии, отно­шениям и пропорциональности» (1487 г.), изданный в Венеции в 1494 г.

В этом трактате был описан способ двойной записи для ведения учета торговых операций и применения бухгалтерского баланса.

Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главными из которых он считал получение информа­ции о состоянии дел и определение финансового резуль­тата совершаемых сделок.

Трактат «О счетах и записях» итальянца Пачоли содержал все, что знали о бухгалтерском учете в этот период, и эти знания стали распространяться по дру­гим странам и способствовали дальнейшему развитию теоретической мысли.

Таким образом, первые ступени развития бухгалтер­ский учет прошел в Италии. Именно с этих времен зак­репились многие термины бухгалтерского учета, кото­рые имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как: дебет - «он должен»; кредит - «ссу­да, долг»; сальдо - «расчет, остаток»; жиро - «обо­рот, обращение»; калькуляция - «счет, подсчет»; делькредо - «на веру» и др.

С развитием бухгалтерского учета связаны имена ита­льянцев: счетовода Николо д'Анастасио (созданная им система обеспечивала жесткий контроль за движением средств); теоретика и юриста Франческо Вилла (опреде­лил цель учета в контроле за движением хозяйственных ценностей с начала периода и регистрации всех доходов и расходов); Джузеппе Чербони (создатель учения по логической записи фактов хозяйственной деятельности, предопределившей классификацию счетов); Фабио Веста (определил учет как науку об экономическом контроле, приводящем в движение ценности отдельного предприя­тия); швейцарского ученого И.Ф. Шера (считавшего, что бухгалтерия – это историография хозяйственной жиз­ни, изложенная как закон о систематизации счетов и деление их на активные и пассивные, а также порядок записи на них); французских ученых Е. Леоте и А. Гильбио (выдвинули доктрину трех функций счета: счетовод­ной, социальной и экономической); английских ученых Джона Стюарта Милля и Герберта Спенсера (выдвинули концепцию, согласно которой в основе бухгалтерского учета лежат не голые процедуры, а некие процессы – механические или органические).

Существенный вклад в развитие теории бухгалтерс­кого учета внесла американская школа счетоводства, одними из представителей различных направлений ко­торой стали И. Фишер и Д. Скотт.

Ирвинг Фишер (1867-1947) – экономист, создатель современной теории денежного обращения, статистик, сформулировавший основные положения теории индек­сов, оказал большое влияние на теорию бухгалтерско­го учета.

В начале XX в. как в Европе, так и в Америке господ­ствовало убеждение в том, что баланс – это центральная категория, объясняющая все детали бухгалтерии и рас­сматриваемая как основа всей финансовой отчетности.

Фишер отводит центральное место в бухгалтерской отчетности не балансу, а отчету о прибылях и убытках. Он меняет представление о капитале, утверждая, что капитал – это запас благосостояния, существующий в конкретный момент времени. Наращивание и поддер­жание производственной мощи капитала должны стать целью предприятий и экономической политики государ­ства. Но достичь этого можно только тогда, когда де­нежная единица будет стабильной. Поэтому все объек­ты бухгалтерского учета должны быть выражены в де­нежных единицах одинаковой покупательной силы, что предполагает постоянную переоценку ценностей, пред­ставленных в учете, посредством индексов, а инфля­ция – это болезнь, которая исчезает при применении индексов.

Дейвид Скотт (1887-1954) – социолог, статистик, известный бухгалтер. Скотт считал, что баланс отра­жает весь функционирующий капитал и поэтому яв­ляется причиной отчета о прибылях и убытках, кото­рый отражает следствие использования капитала. Та­ким образом, баланс рассматривается как основная категория, характеризующая хозяйственную деятель­ность и финансовое положение фирмы. Он приходит к выводу, что покупательная сила любой денежной еди­ницы все время колеблется, и никакими индексами это положение исправить нельзя, а инфляция – это есте­ственный спутник экономической жизни, а не случай­ная болезнь.

Он разработал ориентирующие положения, которые должны обеспечить связь практического учета с эконо­мической и правовой средой, в которой приходится ра­ботать бухгалтеру.

Главными из этих положений являются:

­ - истинность – бухгалтерская отчетность должна быть представлена с достаточной точностью и содержать убедительную картину финансового положения фирмы;

­ беспристрастность – бухгалтерская отчетность должна быть составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных участников хозяйствен­ного процесса;

­ адаптация – все правила, процедуры и приемы бухгалтерского учета должны время от времени пе­ресматриваться, приспосабливаясь к меняющимся условиям социально-экономической среды;

­ последовательность – методология учета должна меняться под влиянием объективных причин, а не сиюминутных желаний руководства.

Учет в России формировался и испытывал влияние европейской бухгалтерской мысли. Он велся в монас­тырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле и ро­стовщичестве, строительстве и промышленном произ­водстве.

В монастырях существовал сложный порядок рас­пределения обязанностей и учета. Для денежных дохо­дов открывалась книга, где указывались дата, источ­ник поступления, расход смотрителем или казначеем. Велись книги сведений об урожае, списании продуктов.

В поместьях учет начинается с XVII в. Объект уче­та – крепостные. Учет крепостных велся как синтети­ческий, а скота, инвентаря – как аналитический. Про­водилась инвентаризация людей и ценностей. Записи велись или на бирках, или в книге. Отработанное на барщине время регистрировалось в табеле.

Кроме табеля велись:

1) хлебная книга;

2) денежная тетрадь;

3) тетрадь учета поборов с мужиков;

4) домашний журнал о жалобах, побегах, сведения о рождении и смерти крестьян.

В домашнем хозяйстве основу учета составляла сме­та. Во второй половине XVIII в. в учете возникло на­правление в создании науки домоводства. Предлагалось ведение ежедневной книги-журнала движения прови­зии с записями о выделении провизии для господ и слуг. По окончании месяца выводились остатки, т. е. подво­дились итоги.

В торговле в средневековой России применялся контокоррент. Он возник в кредитных предприятиях. Контокоррентные счета вели в карточках. В учете това­ров преобладал партионный метод, в розничной тор­говле учет велся по стоимостной схеме.

Начиная с XVI в. проводилась сверка расчетов, а в конце XVI – начале XVII в. появился первый труд о торговле. В 1834 г. бухгалтерский учет уже регламен­тировался законом о порядке ведения купцами торго­вых книг, в которых отражались порядок и форма уче­та в торговле (оптовой, розничной и мелочной).

В учете велись книги:

1) товарная;

2) кассовая;

3) расчетная;

4) документальная, в которой перечислялись акции, векселя и т. д. В оптовых предприятиях необходимо было вести:

1) журнал хронологической регистрации;

2) книги счетов;

3) книги корреспонденции;

4) Главную книгу.

В строительстве и промышленном производстве также велась документация: сметы, приходные и рас­ходные книги денег, книги выполненных работ и т. д.

Значительные изменения в организации учета про­изошли при Петре I, который уделял большое внимание подготовке в специальных школах грамотных людей, знающих счет и умеющих вести учетные книги. Для изу­чения счетоводства по европейскому образцу за границу посылали специальных лиц, переводили на русский язык книги по коммерческому делу. Петр I добивался не толь­ко точного учета государственных доходов и расходов, но и правильного ведения учета на казенных заводах, для чего создается «Ревизион-коллегия».

В XX в. усилились тенденции развития экономичес­ких аспектов учета. Бухгалтерия сблизилась со статис­тикой, и их методы стали взаимно обогащать друг дру­га; стали широко использоваться математические мето­ды и разнообразные средства вычислительной техники.

В немецкой школе на первом месте стояли четыре проблемы: балансоведение, формы счетоводства, учет затрат и применение вычислительной техники.

Французская школа в отличие от немецкой, утра­тившей связи с юриспруденцией, никогда этих связей не порывала. Крупнейшие представители французской школы шли от юридического представления к экономи­ческому.

В 1944 г. французский ученый Жан Батист Дюмарше предложил международ­ный герб бухгалтеров, состоявший из трех фигур: солнца – бухгалтерский учет ос­вещает хозяйственную деятельность; ве­сов – баланс; кривой Бернулли, симво­лизирующей, что учет, однажды возник­нув, будет существовать вечно, и девиза «наука, доверие, независимость».

В 1946 г. Ж.-Б. Дюмарше умер, а Международный конгресс бухгалтеров в том же году утвердил этот герб как интернациональную эмблему счетных работников.

Школа итальянских бухгалтеров в XX в. уже не со­здавала, а старалась сохранять и совершенствовать бо­гатое наследие предшественников.

Англо-американская школа отличалась от европейс­кой сугубо практическим, очень простым по идеям под­ходом к решению бухгалтерских задач, всеобщим запре­том на всякую унификацию, высоким престижем ученой профессии. Все это способствовало широкому распрост­ранению англо-американской бухгалтерии в мире.

Во всей системе учета России вплоть до XIX в. от­сутствуют даже намеки на какое-либо теоретическое осмысление. Развитие капитализма в первой половине столетия приводит к стиранию границ, сложившихся между системами учета различных отраслей народного хозяйства.

Двойная бухгалтерия из торговли стала проникать в другие отрасли хозяйства, проявились преимущества системы промышленного счетоводства перед торговым учетом.

Во второй половине XIX – начале XX в. в России зарождались, формировались новые идеи, которые по­лучили распространение и международное признание. Отечественные достижения в области бухгалтерского учета отвечали уровню мировых стандартов, а во мно­гом и превосходили их. Развитие новых общенаучных направлений оказало глубокое влияние на бухгалтерс­кий учет. Анализ, теория информации, кибернетика, теория управления, использование современных средств вычислительной техники и т. д. во многом способство­вали совершенствованию учета.