Тема 2. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации.

Бухгалтерский баланс является одной из составных форм финансовой (бухгалтерской) отчетности. Бухгалтерский баланс дает представление об иму­ществе организации (левая сторона – Актив) и об источниках образования этого имущества (правая сторона - Пассив) на определенную дату.

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового по­ложения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации (регистрации Устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев).

Структура баланса имеет вид, представленный в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Структура баланса

Группировка активов	Группировка пассивов
I. Внеоборотные активы	III. Собственные
II. Оборотные активы	IV. Долгосрочные обязательства
	V. Краткосрочные обязательства

Тема 3. Система счетов бухгалтерского учета. Двойная запись. Пра­вила отражения операций на счетах.

3.1. Система счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерские счета позволяют определенным образом группировать совершаемые на предприятии операции по характеру учитываемых объектов и датам совершенных операций. Природа экономических воздействий на объекты бухгалтерского наблюдения может иметь два, направления: увеличение (-) или уменьшение (-). В этой связи; счет разбивается на две информационные зоны, каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счете объекта наблюдения) предназначена для учета измене­ний, направленных на увеличение или уменьшение начальной величины пока­зателя, характеризующего состояние объекта наблюдения на начало отчетного периода (такой показатель называется начальное сальдо). Исторически сложи­лось, что левая сторона счета называется дебет. а правая - кредит.

Счет... (наименование счета)

Дебет	Кредит

Рис. 3.1. Структура счета

Показатели, описывающие факты хозяйственной жизни, увеличивающие значение начального показателя, должны находиться на той же стороне бухгал­терского счета, что и начальное сальдо, а показатели, отражающие уменьшение начальной величины, располагаются на противоположной стороне.

Основоположник балансовой теории И. Ф. Шер называл формальное ба­лансовое уравнение (Активы = Капитал собственника + Пассивы) уравнением открытия бухгалтерских счетов. Расположение начального сальдо (в дебете или кредите счета) для счетов активов, капитала и обязательств (пассивов) зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы распола­гаются на левой стороне баланса, следовательно, начальное сальдо на счетах активов (и соответственно увеличение) должно помешаться на левой стороне счета, т.е. по дебету. Для капитала, резервов и обязательств (пассивов) налицо противоположная картина: правостороннее размещение в балансе таких объек­тов бухгалтерского наблюдения предполагает нахождение сальдо на этих сче­тах на правой стороне, т.е. по кредиту.

Применяемая система счетов четко делится на два их вида: активные - для учета хозяйственных средств; пассивные для учета источников образова­ния хозяйственных средств.

Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгал­терского учета. Однако имеются счета, которые имеют смешанный характер, то есть сочетают в себе признаки и активного и пассивного счетов. Они называют­ся активно-пассивными.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Рассмотрим структуру счетов

Д	Активные счета	К
Сн=	-
+
Об. Д=	Об.К=
Ск=Сн+Об.Д-Об.К

Рис.3.2. Активные счета

Д	Пассивные счета	К
-	Сн=
+
Об. Д=	Об.К=
	Ск=Сн+Об.К-Об.Д

Рис. 3.3. Пассивные счета

Д	Активно-пассивные счета расчетов	К
Сн= дебиторская задолженность (ДЗ) (нам должны)	Сн= кредиторская задолженность (КрЗ) (мы должны)
+ дебиторская задолженность - кредиторская задолженность	+ кредиторская задолженность - дебиторская задолженность
Об. Д=	Об.К=
Ск= дебиторская задолженность (нам должны) = Сн ДЗ + Об.Д ДЗ - Об.К ДЗ	Ск= кредиторская задолженность (мы должны) = СН КрЗ + Об.К КрЗ – Об.Д КрЗ

Рис. З.4. Активно-пассивный счет

3.2. Двойная запись. Правила отражения операций на счетах. Один из основных элементов бухгалтерского учета - двойная запись. Двойная запись означает, что любая хозяйственная операция отражается как минимум на двух счетах - по Д одного счета и К другого счета. В этом случае счета, за ­ писанные по Д и К называются корреспондирующими. Если рядом с коррес­пондирующими счетами записать сумму, то такая запись будет называться бухгалтерской проводкой. При составлении бухгалтерских проводок рекомендуется выполнять ряд последовательных действий:

1) определить задействованные счета;

2) выявить тип каждого счета: активный, пассивный, активно-пассивный;

3) выявить характер изменений каждого счета, вызываемых хозяйственной операцией: увеличение (+) или уменьшение (-);

4) определить, на какой стороне каждого счета должна быть записана данная хозяйственная операция – по дебету (Д) или по кредиту (К);

5) записать бухгалтерскую проводку.

Пример 1. Хозяйственная операция: получены деньги в кассу для выдачи заработной платы 50000 руб.

Деньги в кассу для выдачи заработной платы, пособий, на хозяйствен­ные расходы поступают с расчетного счета (путем снятия сумм кассиром по че­ку). В дальнейшем казанные суммы будут израсходованы (выданы из кассы) на цели, указанные в чеке. Так как в данной операции деньги поступили в кассу с расчетного счета, то корреспондирующими счетами являются сч.50 «Касса» и сч.514 «Расчетный счет». Оба счета - активные, деньги в кассу поступили «+», а с расчетного счета выбыли «-». Увеличение сумм на активных счетах отража­ется по дебету, а уменьшение - по кредиту. Т.о. сч.50 «Касса» будет отражен по дебету, а сч.51 «Расчетный счет» будет отражен по кредиту.

Бухгалтерская проводка: Д50 К51 50000 руб. Так как по дебету отражен только один счет и по кредиту один, то бухгалтерская проводка является про­стой. Результаты предоставить в форме табл. 3.1.

Пример 2. Из кассы выдана заработная плата в размере 50000 руб. Так как в данной операции деньги выданы из кассы всчет погашения задолженно­сти по заработной плате, то корреспондирующими счетами являются сч.50 «Касса» и сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 50 - активный, а 70 – пассивный. Деньги из кассы выданы «-», а перед персоналом погашена кредиторская задолженность «-». Уменьшение сумм на активных счетах отра­жается по кредиту, а уменьшение на пассивных счетах - по дебету. Т.О. сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» будет отражен по дебету, а сч.50 «Касса» будет отражен по кредиту.

Бухгалтерская проводка: Д70 К50 50000 руб. Так как по дебету отражен только один счет и по кредиту один, то бухгалтерская проводка является про­стой. Результаты представить в форме табл. 3.1.

Таблица 3.1. Составление бухгалтерских проводок по хозяйственным операциям

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	А, П, А-П	+ -	Д К	Бухгалтерская проводка
	Получены деньги в кассу для выдачи заработной платы, 50000 руб.		А А	+ -	Д К	Д50 К51 50000 руб. простая
	Выдана из кассы заработная плата персоналу, 50000 руб.		А П	- -Кр.З.	К Д	Д70 К50 50000 руб. простая