Содержание аудиторской проверки расчетов по налогу на имущество организаций

Перед проверкой рекомендуется запросить у аудируемого лица инвентаризационные описи и ведомости. Оцениваются результаты проведения инвентаризации, отражение их в бухгалтерском и налоговом учете. При необходимости проводится инвентаризация (выборочно и по согласованию с руководством организации). Аудиторские доказательства, которые собраны аудитором непосредственно, являются более надежными. Аудитор должен наблюдать не только за ходом инвентаризации, но и в необходимых случаях самостоятельно выполнять выборочный осмотр и проводить контрольные пересчеты фактического количества основных средств. Инвентаризацию лучше проводить по состоянию на отчетную дату, т.е. по состоянию на 1 января нового отчетного года. Существенным является показатель, выявленный по итогам инвентаризации и составляющий не менее 5% по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год.

Проверяется состав основных средств, их группировка (по характеру использования, местонахождению, использованию в основной деятельности и т.д.). Сверяются данные отчетности, Главной книги, регистров учета, аналитические данные.

В учетной политике необходимо проверить:

- отражение методов начисления амортизационных отчислений;

- установление критерия отнесения объектов к основным средствам;

- порядок определения срока полезного использования основных средств;

- порядок налогового учета основных средств.

В дальнейшем аудитор проверяет, соответствуют ли методы и правила, установленные в учетной политике, тем, что применяются в организации фактически.

При аудите расчетов по налогу на имущество организаций особое внимание следует уделить правильности формирования налоговой базы.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бух­галтерского учета.

Следует помнить, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются объекты, учитываемые не только на счете 01 «Основные средства», но и на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При расчете налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, будет учитываться по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным по­рядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В этой связи аудитору следует провести подробный анализ состава основных средств и доходных вложений в материальные ценности аудируемой организации с целью проверки правильности определения налоговой базы по налогу на имущество организации.