Источники образования имущества и их классификация

Источники формирования имущества показывают, за счет чего было создано имущество организации.

Оно подразделяются на:

- собственный капитал;

- заемный (привлеченный) капитал.

I. Собственный капитал - капитал владельцев организа­ции и основной источник средств организации.

Собственный капитал можно разделить на следующие части:

- капитал и резервы;

- целевое финансирование и прочие поступления.

1. Капитал и резервы в свою очередь подразделяются:

а) первоначально инвестированный (предоставленный собственником) капитал - это складочный капитал, устав­ный капитал, уставный (паевой) фонд. Уставный капитал мо­жет быть вложенным, когда учредителями внесены денеж­ные, материальные и нематериальные активы, и объявлен­ным, когда капитал фактически не внесен, а только продекла­рирован.

б) добавочный капитал - имеет две составляющие:

- прирост стоимости имущества при переоценке, кото­рая проводится в соответствии с решением Правительства РФ;

- эмиссионный доход - суммы, внесенные акционера­ми в собственный капитал фирмы сверх номинала обыкно­венных акций. Он служит резервом для покрытия возможных убытков при реализации обыкновенных акций по стоимости ниже номинальной;

в) реинвестированный (заработанный) капитал фор­мируется за счет прибыли, полученной по результатам произ­водственно-хозяйственной деятельности.

К нему относится:

- резервный капитал. Он используется на финансиро­вание непредвиденных убытков и потерь, а также на выплату доходов учредителям (при недостаточности прибыли от­четного года);

-  нераспределенная прибыль. К ней относится при­быль, полученная в прошлые годы и в отчетном году в ре­зультате хозяйственной деятельности и не распределенная учредителями. Вместе с тем, организация может иметь и убытки. Их наличие характеризует прямые потери, растра­ту имущества как результат неэффективного управления организацией или стихийного бедствия. Это могут быть не­покрытые убытки прошлых лет и убытки отчетного года. Убытки уменьшают источники формирования имущества организации - капитал и резервы;

- резервы по снижению стоимости материальных ценностей - суммы, зарезервированные для уценки мате­риальных ценностей в связи с их моральным или физиче­ским износом (регулируют стоимость материальных ценно­стей);

- резервы под обесценение вложений в ценные бумаги - суммы, зарезервированные на случай падения котировок ценных бумаг, принадлежащих организации (регулируют фактическую стоимость ценных бумаг);

- резервы по сомнительным долгам образуют для спи­сания просроченной дебиторской задолженности (регули­руют фактическую сумму дебиторской задолженности);

2. Целевое финансирование - это средства, поступившие от юридических или физических лиц, бюджетные поступле­ния на финансирование различных специальных мероприятий (например, на содержание детских дошкольных учреждений). К собственным источникам формирования имущества организации относятся также амортизационные отчисления, начисленные по основным средствам и нематериальным ак­тивам. С одной стороны, они показывают степень изношен­ности внеоборотных активов, а с другой стороны - они фор­мируют необходимые резервы для приобретения других вне­оборотных активов, вместо износившихся.

П. Заемный капитал образуется за счет обязательств перед третьими лицами (заимодателями).

Заемные источники формирования имущества орга­низации образуются вследствие договорных отношений или законодательных актов, когда имеется разрыв во времени на­числения задолженности и ее погашения. При наступлении срока платежа эти суммы должны быть выплачены в обяза­тельном порядке.

Заемный капитал состоит из:

1) долгосрочных обязательств;

2) краткосрочных обязательств.

К долгосрочным обязательствам относят займы и кре­диты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиты и займы характеризуется тем, что они:

1) должны быть обязательно возвращены;

2) по ним устанавливается срок погашения;

3) производится вознаграждение за пользование этими средствами.

Это могут быть кредиты банков, займы юридических и физических лиц.

Краткосрочные обязательства включают:

1) краткосрочные кредиты и займы, подлежащие пога­шению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

2) кредиторскую задолженность;

3) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.

Кредиторская задолженность включает:

- задолженность поставщикам и подрядчикам за при­обретенные ресурсы, полученные работы и услуги, но не оплаченные им;

- векселя к уплате, выданные поставщикам и подряд­чикам за полученные материальные ценности вместо опла­ты их стоимости;

- задолженность перед персоналом организации по оп­лате труда. Заработная плата как элемент себестоимости включается в текущие издержки того периода, в котором за­траты, связанные с использованием трудовых ресурсов, фактически имели место, а не тогда, когда они выплачива­ются персоналу. До момента погашения задолженности по оплате труда персонала эта задолженность рассматривается как начисленное обязательство;

- задолженность перед государственными внебюд­жетными фондами (по социальному страхованию и обес­печению). Начисления на оплату труда в социальные фонды включаются в расходы того периода, в котором отражена зарплата, и служат источником образования имущества до момента перечисления их третьим лицам, перед которыми организация имеет обязательства;

- задолженность перед бюджетом как источник за­емных (привлеченных) средств обусловлен тем, что с мо­мента начисления налогов и сборов до момента перечисле­ния их финансовым органам организация использует эти средства в хозяйственном обороте;

- авансы полученные. Для покупки ресурсов и товаров покупатели предварительно перечисляют за них денежные средства продавцу. В момент поступления денежных средств на расчетный счет организация-продавец становит­ся должником перед покупателем. Погашение задолженно­сти произойдет только при переходе права собственности на товары или услуги к покупателю;

- обязательства перед прочими кредиторами - это за­долженность по страховым платежам, взносам в профсоюз­ные организации и т.п.

Задолженность участникам (учредителям) по вы­плате доходов возникает за счет разрыва во времени между фактом расчета вознаграждения владельцам организации (ак­ционерам, учредителям), которое устанавливается за счет прибыли организации, и моментом погашения задолженности по доходам (выплата через кассу или банк). Задолженность перед участниками может также возникнуть при выходе уча­стника из состава учредителей организации на стоимость имущества, подлежащего передаче (выплате) ему.

Обязательства по распределению, хотя и относятся к за­емным (привлеченным) средствам, до момента их целевого погашения могут использоваться организациями в хозяйст­венном обороте как собственные.