Анализ работы и исследование основных результатов деятельности ММРО ГУ МВД России по Челябинской области

В современных условиях процесс выявления признаков налоговых преступлений значительно затруднен, поскольку в настоящее время совершение преступных деяний сопровождается применением следующих средств и обстоятельств:

- использование новых технологий в целях незаконных трансакций (банковских операций, платежей, сделок с ценными бумагами и т.д.);

- высокая вероятность нахождения доказательств совершения преступления в нескольких удаленных точках мира;

- возможность затрагивать финансовые интересы физических и юридических лиц в нескольких странах мира одновременно;

- изменение или уничтожение доказательственной базы в процессе совершения преступления или после его завершения.

Перечисленные факторы обусловливают высокую сложность доказательства вины субъектов налоговых преступлений: не всегда удается достаточно полно отследить схемы совершения подобного рода преступлений; признаки состава преступления в ходе оперативно-розыскных и проверочных мероприятий сложно задокументировать и, наконец, представить полученные результаты оперативно-розыскной деятельности в качестве доказательств, необходимых и достаточных для возбуждения уголовного дела. Как следствие, существенно снижается вероятность привлечения субъектов налоговых преступлений (правонарушений) к юридической ответственности.

В таблице 2.1 представлено количество выявленных налоговых преступлений и привлеченных к ответственности.

Таблица 2.1.– Состояние преступности в городе Магнитогорске, связанной с посягательством на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

Год	Количество выявленных преступлений	По отношению к 2007 г., %	Коэффициент роста по сравнению с предыдущим годом, %	Количество привлеченных к ответственности	По отношению к 2007 г., %	Коэффициент роста по сравнению с предыдущим годом, %
		-	-		-	-
		113,9	13,9		184,5	84,6
		122,2	7,3		161,5	-12,5
		102,8	-15,9		130,8	-19,1
		136,1	13,2		153,8	17,6

Анализ показывает, что количество выявляемых налоговых преступлений в Магнитогорске неуклонно растет. Вместе с тем, за последние годы (2007 – 2011 г.) наблюдается тенденция уменьшения количества привлеченных к ответственности за совершение налоговых преступлений по отношению к количеству выявленных налоговых преступлений. В результате анализа наблюдается разрыв, между количеством привлеченных к ответственности и количеством выявленных налоговых преступлений, динамика которых представлена на Рисунке 2.7.

Рисунок 2.7. - Динамика преступности и привлечения к ответственности за преступления в налоговой сфере за период 2007-2011 г.г. в условиях ММРО ГУ МВД России по Челябинской области.

Данная тенденция объясняется тем, что не всегда результаты оперативно-розыскных мероприятий являются доказательствами, а могут являться лишь сведениями об источниках фактов, которые, будучи полученными, с соблюдением требований Закона РФ «Об оперативно-розыскной деятельности», могут стать доказательствами только после закрепления их надлежащим процессуальным путем, а именно на основе соответствующих норм уголовно-процессуального закона. Уничтожение подозреваемыми лицами материалов, составляющих доказательную базу при совершении налогового преступления (после завершения преступления), во время проведения следственных действий также затрудняют процесс привлечения налогоплательщиков к ответственности, так как налоговые дела требуют наиболее полной проверки материалов.

В таблице 2.2 представлены данные о выявленных налоговых преступлениях сотрудниками отдела в 2011 г. и их распределении по статьям УК РФ.

Таблица 2.2.- Налоговые преступления, выявленные ММРО УЭБиПК ГУ МВД России по Челябинской области

Категории преступлений
Всего преступлений
Ст.198 УК РФ (Уклонение от уплаты налогов (сборов) с физ. лица)
Ст.199 УК РФ (Уклонение от уплаты налогов (сборов) с организации)
Ст.199 прим.1 УК РФ (неисполнение обязанностей налогового агента)
Ст. 199 прим.2 УК РФ (сокрытие средств организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов))

Из Таблицы 2.2 видно, что общее число налоговых преступлений увеличивается за счет увеличения налоговых преступлений, совершаемых организациями и физических лиц, в то время как число налоговых преступлений по статьям 199 прим.1 и 199 прим.2 УК РФ на протяжении периода исследования носит практически неизменный характер.

Рисунок 2.8. – Количество привлеченных к ответственности по категориям налоговых преступлений ММРО УЭБиПК ГУ МВД России по Челябинской области за 2011 г.

Рисунок 2.8 показывает, что наименьшую долю привлеченных к ответственности по отношению к числу выявленных преступлений составляют физические лица. Объясняется это тем, что здесь зачастую устанавливается отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов (бухгалтерские просчеты, расчетные ошибки, неправильное заполнение деклараций, незнание налогового законодательства и тому подобное). В таких случаях мероприятием по предотвращению налоговых правонарушений и преступлений являются проф.беседы органов налогового контроля с налогоплательщиками.

Наибольшая часть налоговых преступлений (57% от всего объема совершаемых налоговых преступлений) приходится на преступления статьи 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов (сборов) с организации. Из таблицы 2 видно, что количество такого рода преступлений в 2011 году возросло на 40% по сравнению с 2010 годом. Задолженность по налогам и сборам с организации по выявленным преступлениям в 2011 году составила 175 903 030 рублей. Данные по задолженностям организаций по выявленным преступлениям в 2011 году представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3.- Задолженность по налогам и сборам организаций в 2011г.

Наименование организации-налогоплателщика	Сумма задолженности, руб.
Н-1	10 949 050
Н-2	7 600 160
Н-3	2 613 700
Н-4	3 107 620
Н-5	9 971 290
Н-6	11 822 000
Н-7	7 013 820
Н-8	4 904 300
Н-9	5 792 420
Н-10	6 504 400
Н-11	10 673 910
Н-12	3 478 800
Н-13	4 839 000
Н-14	2 809 150
Н-15	7 040 960
Н-16	7 396 040
Н-17	9 366 730
Н-18	4 241 100
Н-19	10 901 100
Н-20	2 391 050
Н-21	8 224 460
Н-22	6 437 000
Н-23	2 866 430
Н-24	2 497 890
Н-25	4 482 070
Н-26	6 168 800
Н-27	3 990 310
Н-28	7 909 470

Для более глубоко анализа применим ABC-анализ, который представляет собой одну из разновидностей объемно-стоимостного анализа и является важным инструментом, используемым для определения ключевых моментов и приоритетов в управлении определенными событиями.

Классификация налогоплательщиков-задолжников по методу ABC представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4.- ABC-анализ данных об организациях-налогоплательщиках, имеющих задолженность по налогам (сборам) за 2011г.

Налогоплательщики	Задолженность по налогам и сборам, руб.	Доля в общей задолженности, %	Доля в общей задолженности, кумулятивный итог, %	Группа	Количество налогоплательщиков в группе	Доля группы в общей задолженности, %
Н-6		6,72	6,72	А		40,84
Н-1		6,22	12,94	А
Н-19		6,19	19,13	А
Н-11		6,06	25,19	А
Н-5		5,66	30,85	А
Н-17		5,32	36,17	А
Н-21		4,67	40,84	А
Н-28		4,49	45,33	В		35,14
Н-2		4,32	49,65	В
Н-16		4,20	53,85	В
Н-15		4,00	57,85	В
Н-7		3,99	61,84	В
Н-10		3,69	65,53	В
Н-22		3,66	69,19	В
Н-26		3,50	72,69	В
Н-9		3,29	75,98	В
Н-8		2,78	78,76	С		24,02
Н-13		2,75	81,51	С
Н-25		2,55	84,06	С
Н-18		2,41	86,47	С
Н-27		2,27	88,74	С
Н12		1,98	90,72	С
Н-4		1,77	92,49	С
Н-23		1,63	94,12	С
Н-14		1,60	95,72	С
Н-3		1,49	97,21	С
Н-24		1,42	98,63	С
Н-20		1,37		С

Выделение категории налогоплательщиков производится по сумме задолженности:

- категория A включает организации, имеющие задолженность по налогам (сборам) более 8 000 000 рублей;

- категория В включает организации, имеющие задолженность по налогам (сборам) от 5000 000 до 8 000 000 рублей;

- категория С включает организации, имеющие задолженность по налогам (сборам) от 2 000 000 до 5 000 000 рублей.

В представленной таблице 4 выделяются семь организации (Н-6, Н-1, Н-19, Н-11, Н-5, Н-17, Н-21), обеспечивающих большой объем задолженности по налогам (сборам) – 40,84%. Остальные организации-налогоплательщики в совокупности дают 59, 16 % от общей задолженности. Полученная методом АВС классификация организации-задолжников представлена графически, что обеспечивает большую наглядность в представлении результатов исследований (Рисунок 2.9).

Рисунок 2.9. – Диаграмма долей задолженности по налогам (сборам) организации-налогоплательщиков в общем объеме задолженности.

Таким образом, можно выделить главную категорию А - организаций, она составляет лишь 25% от общего числа организации-задолжников. Поэтому при расследовании наибольшее внимание уделяется организациям группы А, как наиболее значительным. Однако отношение к каждой группе должно быть одинаковым, независимо от суммы задолженности организации. Как правило, в группу А входят крупные организации, виновность которых трудно доказать, так как в настоящее время данные организации при совершении преступных деяний имеют возможность использовать множество средств и обстоятельств, затрудняющих процесс выявления доказательств налоговых преступлений и правонарушений.

Для выявления и количественного измерения степени влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя – суммы неуплаченного налога организациями – налогоплательщиками и (суммы материального ущерба причиненного государству в области налогов и сборов) применим факторный анализ.

Оценка уровня влияния отдельных факторов на уровень причиненного материального ущерба в условиях ММРО УЭБиПК по Челябинской области (результативный показатель) с применением метода цепных постановок, используя следующую модель:

ƩSущ. = ƩSнач. + ƩSтек. -ƩSкон. (1)

Необходимые данные для проведения анализа и пояснения представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5.- Данные об объемах причиненного материального ущерба по выявленным налоговым преступлениям по ММРО УЭБиПК (метод ABC) за 2010 и 2011 гг. Данные представлены в рублях.

Факторы	2010 г.	2011 г.
1. Причиненный мат.ущерб на начало года
Категории организации-налогоплательщиков	Категория 1
Категория 2
Категория 3
2. Причиненный мат.ущерб в течение года
Категории организации-налогоплательщиков	Категория 1
Категория 2
Категория 3
3. Причиненный мат.ущерб на конец года
Категории организации-налогоплательщиков	Категория 1
Категория 2
Категория 3

Категория 1.- Организации-налогоплательщики, задолженность которых составила более 8 000000 рублей.

Категория 2.- Организации-налогоплательщики, задолженность которых составила от 5 000 000 до 8 000 000 рублей.

Категория 3.- Организации-налогоплательщики, задолженность которых составила от 2 000 000 до 5 000 000 рублей.