Анализ работы и исследование основных результатов деятельности ММРО ГУ МВД России по Челябинской области

В современных условиях процесс выявления признаков налоговых преступлений значительно затруднен, поскольку в настоящее время совершение преступных деяний сопровождается применением следующих средств и обстоятельств:

- использование новых технологий в целях незаконных трансакций (банковских операций, платежей, сделок с ценными бумагами и т.д.);

- высокая вероятность нахождения доказательств совершения преступления в нескольких удаленных точках мира;

- возможность затрагивать финансовые интересы физических и юридических лиц в нескольких странах мира одновременно;

- изменение или уничтожение доказательственной базы в процессе совершения преступления или после его завершения.

Перечисленные факторы обусловливают высокую сложность доказательства вины субъектов налоговых преступлений: не всегда удается достаточно полно отследить схемы совершения подобного рода преступлений; признаки состава преступления в ходе оперативно-розыскных и проверочных мероприятий сложно задокументировать и, наконец, представить полученные результаты оперативно-розыскной деятельности в качестве доказательств, необходимых и достаточных для возбуждения уголовного дела. Как следствие, существенно снижается вероятность привлечения субъектов налоговых преступлений (правонарушений) к юридической ответственности.

В таблице 2.1 представлено количество выявленных налоговых преступлений и привлеченных к ответственности.

Таблица 2.1.– Состояние преступности в городе Магнитогорске, связанной с посягательством на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

Анализ показывает, что количество выявляемых налоговых преступлений в Магнитогорске неуклонно растет. Вместе с тем, за последние годы (2007 – 2011 г.) наблюдается тенденция уменьшения количества привлеченных к ответственности за совершение налоговых преступлений по отношению к количеству выявленных налоговых преступлений. В результате анализа наблюдается разрыв, между количеством привлеченных к ответственности и количеством выявленных налоговых преступлений, динамика которых представлена на Рисунке 2.7.

Рисунок 2.7. - Динамика преступности и привлечения к ответственности за преступления в налоговой сфере за период 2007-2011 г.г. в условиях ММРО ГУ МВД России по Челябинской области.

Данная тенденция объясняется тем, что не всегда результаты оперативно-розыскных мероприятий являются доказательствами, а могут являться лишь сведениями об источниках фактов, которые, будучи полученными, с соблюдением требований Закона РФ «Об оперативно-розыскной деятельности», могут стать доказательствами только после закрепления их надлежащим процессуальным путем, а именно на основе соответствующих норм уголовно-процессуального закона. Уничтожение подозреваемыми лицами материалов, составляющих доказательную базу при совершении налогового преступления (после завершения преступления), во время проведения следственных действий также затрудняют процесс привлечения налогоплательщиков к ответственности, так как налоговые дела требуют наиболее полной проверки материалов.

В таблице 2.2 представлены данные о выявленных налоговых преступлениях сотрудниками отдела в 2011 г. и их распределении по статьям УК РФ.

Таблица 2.2.- Налоговые преступления, выявленные ММРО УЭБиПК ГУ МВД России по Челябинской области

Из Таблицы 2.2 видно, что общее число налоговых преступлений увеличивается за счет увеличения налоговых преступлений, совершаемых организациями и физических лиц, в то время как число налоговых преступлений по статьям 199 прим.1 и 199 прим.2 УК РФ на протяжении периода исследования носит практически неизменный характер.

Рисунок 2.8. – Количество привлеченных к ответственности по категориям налоговых преступлений ММРО УЭБиПК ГУ МВД России по Челябинской области за 2011 г.

Рисунок 2.8 показывает, что наименьшую долю привлеченных к ответственности по отношению к числу выявленных преступлений составляют физические лица. Объясняется это тем, что здесь зачастую устанавливается отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов (бухгалтерские просчеты, расчетные ошибки, неправильное заполнение деклараций, незнание налогового законодательства и тому подобное). В таких случаях мероприятием по предотвращению налоговых правонарушений и преступлений являются проф.беседы органов налогового контроля с налогоплательщиками.

Наибольшая часть налоговых преступлений (57% от всего объема совершаемых налоговых преступлений) приходится на преступления статьи 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов (сборов) с организации. Из таблицы 2 видно, что количество такого рода преступлений в 2011 году возросло на 40% по сравнению с 2010 годом. Задолженность по налогам и сборам с организации по выявленным преступлениям в 2011 году составила 175 903 030 рублей. Данные по задолженностям организаций по выявленным преступлениям в 2011 году представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3.- Задолженность по налогам и сборам организаций в 2011г.

Для более глубоко анализа применим ABC-анализ, который представляет собой одну из разновидностей объемно-стоимостного анализа и является важным инструментом, используемым для определения ключевых моментов и приоритетов в управлении определенными событиями.

Классификация налогоплательщиков-задолжников по методу ABC представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4.- ABC-анализ данных об организациях-налогоплательщиках, имеющих задолженность по налогам (сборам) за 2011г.

Выделение категории налогоплательщиков производится по сумме задолженности:

- категория A включает организации, имеющие задолженность по налогам (сборам) более 8 000 000 рублей;

- категория В включает организации, имеющие задолженность по налогам (сборам) от 5000 000 до 8 000 000 рублей;

- категория С включает организации, имеющие задолженность по налогам (сборам) от 2 000 000 до 5 000 000 рублей.

В представленной таблице 4 выделяются семь организации (Н-6, Н-1, Н-19, Н-11, Н-5, Н-17, Н-21), обеспечивающих большой объем задолженности по налогам (сборам) – 40,84%. Остальные организации-налогоплательщики в совокупности дают 59, 16 % от общей задолженности. Полученная методом АВС классификация организации-задолжников представлена графически, что обеспечивает большую наглядность в представлении результатов исследований (Рисунок 2.9).

Рисунок 2.9. – Диаграмма долей задолженности по налогам (сборам) организации-налогоплательщиков в общем объеме задолженности.

Таким образом, можно выделить главную категорию А - организаций, она составляет лишь 25% от общего числа организации-задолжников. Поэтому при расследовании наибольшее внимание уделяется организациям группы А, как наиболее значительным. Однако отношение к каждой группе должно быть одинаковым, независимо от суммы задолженности организации. Как правило, в группу А входят крупные организации, виновность которых трудно доказать, так как в настоящее время данные организации при совершении преступных деяний имеют возможность использовать множество средств и обстоятельств, затрудняющих процесс выявления доказательств налоговых преступлений и правонарушений.

Для выявления и количественного измерения степени влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя – суммы неуплаченного налога организациями – налогоплательщиками и (суммы материального ущерба причиненного государству в области налогов и сборов) применим факторный анализ.

Оценка уровня влияния отдельных факторов на уровень причиненного материального ущерба в условиях ММРО УЭБиПК по Челябинской области (результативный показатель) с применением метода цепных постановок, используя следующую модель:

ƩSущ. = ƩSнач. + ƩSтек. -ƩSкон. (1)

Необходимые данные для проведения анализа и пояснения представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5.- Данные об объемах причиненного материального ущерба по выявленным налоговым преступлениям по ММРО УЭБиПК (метод ABC) за 2010 и 2011 гг. Данные представлены в рублях.

Категория 1.- Организации-налогоплательщики, задолженность которых составила более 8 000000 рублей.

Категория 2.- Организации-налогоплательщики, задолженность которых составила от 5 000 000 до 8 000 000 рублей.

Категория 3.- Организации-налогоплательщики, задолженность которых составила от 2 000 000 до 5 000 000 рублей.