2015-02-27
1301
Наряду с производительными затратами в процессе производства могут возникать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. К ним относятся потери от брака, простоев, порчи и недостачи ценностей.
По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Первый выявляется в организации до отправки продукции покупателям, второй выявляется покупателями. В зависимости от вида различают брак исправимый и неисправимый. Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества. Неисправимый брак изымают из производства. В обоих случаях организация может частично возместить затраты на брак за счет удержаний с виновных лиц, через стоимость оприходования отходов от брака. Но, как правило, стопроцентного возмещения потерь добиться невозможно. Окончательные (невозмещаемые) потери от брака включаются в себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.
Оформляют брак извещениями на брак или актами, документами о выработке, указывая количество забракованных и годных изделий. Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуется на активном счете 28 «Брак в производстве». Счет не имеет сальдо, и каждый месяц закрывается суммами окончательных потерь, списываемых на себестоимость годной продукции. Суммы по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются первоначально в ведомости № 14, которая служит регистром аналитического учета. Суммы потерь отражаются в ведомости № 14 по статьям, принятым на предприятии для калькуляции себестоимости готовой продукции. Затем указываются суммы возмещения потерь и рассчитываются окончательные потери от брака. Затем итоговые суммы потерь переносятся в ведомость № 12, а оттуда в журнал-ордер № 10. Суммы по кредиту счета 28 «Брак в производстве отражаются также в разных журналах-ордерах, в основном в журнале-ордере № 10.1.
Стоимость внутреннего исправимого брака формируется из стоимости материалов, полуфабрикатов, др. материальных ценностей, израсходованных на исправление некачественной продукции; расходов на оплату труда работников, занятых исправлением брака, отчислений по ЕСН с заработной платы этих работников, а также доли общепроизводственных расходов,. При этом стоимость самих изделий, подвергшихся исправлению, а также общехозяйственные расходы не учитываются.
Стоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из оценки изделий, принятой в организации (по плановой, нормативной или фактической себестоимости, по стоимости материалов, по прямым затратам).
Стоимость внешнего брака (исправимого) формируется исходя из суммы возмещения покупателю затрат, понесенных в связи с приобретением забракованной продукции.
Пример 5. Признаны неисправимым браком три детали на конечной производственной операции. В организации себестоимость брака определяется исходя из фактических затрат. Фактические затраты материалов на одну деталь составили:
-учетная стоимость-70 рублей;
-ТЗР-3 рубля;
-заработная по 6-ю операцию включительно-8 рублей
Себестоимость неисправимого брака составит:
-основные материалы-219 рублей;
-заработная плата-24 рубля;
-отчисления на социальное страхование -9 рублей;
-общепроизводственные расходы -29рублей;
ИТОГО-281 рубль
Оприходован забракованный лом -8 рублей
Удержано с виновника брака-235 рублей
Окончательные потери от брака-38 рублей (281 - 8 - 235)
На основании этих расчетов в учете будут сделаны следующие записи;
1. Дт 28 «Брак в производстве» Кт 20 «Основное производство» - 281 рублей – списана фактическая себестоимость окончательного брака (ведомость №12, журнал-ордер № 10)
2. Дт 10 «Материалы» Кт 28 «Брак в производстве» - 8 рублей – оприходован металлический лом (журнал-ордер № 10/1);
3. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 28 «Брак в производстве» - 235 рублей – удержано с виновника барка (журнал-ордер № 10/1)
4. Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве» - 38 рублей – списаны окончательные потери от брака (ведомость №12, журнал-ордер 10)
Пример 6. В отчетном месяце обнаружен исправимый брак. Затраты по исправлению брака составили:
-фактическая себестоимость израсходованных дополнительно материалов — 200рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 10 «Материалы»);
-начислена заработная плата за исправление брака -100 рублей (Дт 28 Брак в производстве» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
-отчисления по социальному страхованию - 40 рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
-общепроизводственные расходы - 9 рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 25 «Общепроизводственные расходы»);
Итого затраты по исправлению исправимого брака – 349рублей
-удержано с виновника брака – 300рублей (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 28 «Брак в производстве»);
Окончательные потери от брака – 49рублей (Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве»).
К другим непроизводительным расходам относятся, как уже отмечалось, потери от простоев, подлежащих оплате в определенном размере, согласно трудовому законодательству, потери от недостачи и порчи материальных ценностей.
Потери от простоев также подразделяются на два вида по месту возникновения: внутренним и внешним причинам. Любые из них могут быть связаны с неподачей энергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием материалов и др. Время простоя не по вине рабочих подлежит оплате. А с заработной платы производятся отчисления по социальному страхованию. Суммы оплаты и суммы отчислений включаются в себестоимость готовой продукции, увеличивая ее. Факты простоя оформляют актами с указанием причин и времени простоя (первичные документы) на основании актов заполняется ведомость № 14, данные которой затем фиксируются в ведомостях №№ 12, 15 и журнале - ордере № 10. Фактически затраченные суммы средств по простоям по внешним причинам учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а по внутренним - списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли включаются в себестоимость готовой продукции. Что качается недостач сверх норм естественной убыли, они, как правило, подлежат взысканию с материально - ответственного лица.
