2015-02-27
363
В условиях рыночной экономики организации (АО, ООО, фирмы, холдинги) являются участниками различных видов рынков в зависимости от того, какой товар, работы и услуги они предполагают.
Переход материальных ценностей, работ и услуг от производителя к потребителю (покупателю) происходит на товарном рынке.
Обращение денежных ресурсов, кредитов и займов, валютных средств и ценных бумаг осуществляется на финансовом рынке. Составляющей частью финансового рынка является рынок ценных бумаг, на котором ценные бумаги выполняют функции по обеспечению:
- кредитных отношений (Деньги - ЦБ);
- отношений совладения, которые возникают при выпуске и обращении ценных бумаг, имеющих собственную стоимость.
Ценные бумаги могут продаваться, покупаться и погашаться, при этом используя за основу номинальную стоимость, а при обращении на рынке ценных бумаг — текущую рыночную стоимость.
Организации могут вкладывать денежные средства и различные ресурсы (активы) в обмен на ценные бумаги других эмитентов, т. е. совершать финансовые вложения. Такие операции называют активными операциями. Организации могут также привлекать денежные средства и другое имущество взамен на выпущенные собственные ценные бумаги с целью увеличения уставного капитала или привлечения займов. Эти операции называют пассивными операциями.
|
|
|
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности структура размещения ценных бумаг в зависимости от сфер их функционирования строится согласно рис.1.
| Активные операции | Пассивные операции |
| А. Финансовые вложения: - акции других эмитентов; - облигации государственных органов; - облигации и векселя других эмитентов, включая переводные векселя по товарным сделкам, купленные или полученные в обмен на продукцию, товары, выполненные работы и услуги; - депозитные сертификаты банков. Б. Акции акционерных обществ выкупленные | А. Уставный капитал акционерных обществ, его формирование Б. Долговые обязательства: - облигации; - векселя выданные |
Рис. 1. Структура размещения ценных бумаг
Таким образом, финансовые вложения — это отвлечения организациями своих свободных денежных и иных ресурсов в активы с целью получения дополнительных доходов, не связанных с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования.
Финансовые вложения можно классифицировать по разным признакам (рис. 2).
В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" отражение активов в качестве финансовых вложений в бухгалтерском учете возможно только при единовременном выполнении следующих условий:
| Финансовые вложения | ||
| По структуре | ||
| - | Инвестиции в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги др. организаций | |
| - | Вклады в уставные капиталы других организаций | |
| - | Предоставление займа другим организациям на территории РФ и за ее пределами | |
| - | Депозитные вклады в кредитных организациях | |
| - | Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки прав требования | |
| - | Вклады организации — товарища по договору простого товарищества | |
| По эмитентам | ||
| - | Государственные фондовые инструменты (ценные бумаги Федерального правительства, министерств и ведомств, местных администраций) | |
| - | Ценные бумаги организаций, банков, инвестиционных фондов | |
| - | Инструменты иностранных субъектов (государственные и частные в иностранной валюте) | |
| По источникам приобретения | ||
| Собственные: а) счета резервного капитала; счета добавочного капитала, в части эмиссионных доходов; нераспределенная прибыль | ||
| б) неиспользованные амортизационные отчисления на восстановление основных средств и нематериальных активов | ||
| Временно-привлеченные: заемные средства и обязательства, авансы полученные, кредиторская задолженность | ||
| По срочности: | ||
| -- | долгосрочные | |
| краткосрочные |
Рис.2. Классификация финансовых вложений
|
|
|
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации рисков, связанных с финансовыми вложениями;
• способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.
В пункте 3 ПБУ 19/02 четко прописан перечень финансовых вложений, подлежащих учету в составе счета 58 "Финансовые вложения".
К финансовым вложениям относятся:
• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена: облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ;
• предоставленные другим организациям займы;
• вклады организации-товарища по договору простого товарищества;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
С 1 января 2003 г. депозитные и сберегательные сертификаты как виды ценных бумаг, признанных ст. 142-149 ГК РФ, и в соответствии с ПБУ 19/02 учитываются в составе финансовых вложений на счете 58.
Дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, также учитывается в составе счета 58 как финансовые вложения.
К финансовым вложениям не относятся:
• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для аннулирования или последующей их перепродажи, которые отражаются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)";
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Векселя выданные учитываются на счете 60, субсчет "Векселя выданные", а векселя полученные отражаются на счете 62, субсчет "Векселя полученные";
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемуюорганизацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Эти вложения отражаются по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности";
|
|
|
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведенияискусства, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы), также не являются финансовыми вложениями.
