Оценка финансовых вложений. Первоначальная оценка финансовых вложений

Первоначальная оценка финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В нее входят все фактические затра­ты организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты на приобретение финансовых вложений включают в себя:

• суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с дого­вором;
• расходы за информационно-консультационные услуги;
• вознаграждения посреднической организации или ино­му лицу;

· суммовые разницы, возникающие при оплате в рублях и иностранной валюте, до принятия активов в качестве фи­нансовых вложений к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 19/02), если сама величина таких разниц существенна;

· проценты по кредитам и займам, взятым для осуществ­ления финансовых вложений, если это допускается нормами ПБУ 10/99 по учету расходов и ПБУ 15/01 по учету займов и кредитов.

Не включаются в фактические затраты на приобрете­ние финансовых вложений общехозяйственные расходы; кон­сультационные расходы по вопросам финансовых вложений, которые организация так и не произвела; суммовые разницы по вложениям, оплаченным после принятия их к учету, или их несущественности; расходы по кредитам и займам, начислен­ным после принятия актива к бухгалтерскому учету. Такие зат­раты включаются в состав операционных расходов текущего периода (п. 9 и 11 ПБУ 19/02).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, по­лученных организацией безвозмездно, таких как ценные бума­ги, признаются:

· их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бух­галтерскому учету. Текущая рыночная стоимость — это рыноч­ная цена, рассчитанная в установленном порядке организато­ром торговли на рынке ценных бумаг;

· сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи безвозмездно полученных ценных бумаг на дату принятия их к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не
рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, при­обретенных по договорам с оплатой не денежными средствами, признается стоимость активов исходя из цены аналогичных активов.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, вне­сенных в счет вклада организации-товарища по договору продетого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в данном договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений при приобретении их в иностранной валюте определяется в рублях пересчета валюты по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Последующая оценка финансовых вложений. Для оценки имущества (активов) при определении суммы того или иного объекта, принятого к бухгалтерскому учету, могут быть применены методы с использованием одной из следующих баз из­мерения:

а) фактической (первоначальной) стоимости (себестоимо­сти), т. е. суммы денежных средств или их эквивалентов, упла­ченной или начисленной при приобретении (производстве) объекта, а также при учете кредиторской задолженности;

б) текущей (восстановительной) стоимости (себестои­мости), т. е. суммы денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае необходимости замены какого-либо объекта;

в) текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т. е. суммы денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации;

г) дисконтированной стоимости, т. е. величины будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности организации.

По указанным вложениям организация может составлять обоснованный расчет их оценки по дисконтированной стоимости, при этом никаких записей в бухгалтерском учете не произ­водится.

Дисконтирование осуществляется по формуле:

К_рд = Н * 1:[(1 + ТС): 100],

где К_рд — цена продажи облигации с дисконтом, руб.;

Н — номинальная цена облигации, руб.;

Т — число лет, по истечении которых облигация будет по­гашена;

С — норма ссудного процента (или ставка рефинансирова­ния), %;

1: [(1 + ТС): 100] — дисконтный множитель, показываю­щий, какую долю составляет цена продажи облигации в ее но­минальной цене.

Разность (К_рд — Н)является дисконтом и представляет со­бой доход по данной облигации.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приня­тых к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, ус­тановленных законодательством и ПБУ 19/02.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы (п. 19 ПБУ 19/02):

• вложения, которые продаются и покупаются на бир­же и по ним можно определить текущую рыночную сто­имость;

• вложения, по которым их текущая рыночная стоимость
не определяется.

По первой группефинансовые вложения (акции, облига­ции), котирующиеся на бирже, организация отражает по ры­ночной стоимости путем корректирования предыдущей оцен­ки до текущей рыночной стоимости. Такая корректировка про­водится ежемесячно или ежеквартально (сроки организация устанавливает в учетной политике самостоятельно). При рас­чете налога на прибыль данные разницы не учитываются (подп. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ).

Если же на отчетную дату организация по определенным причинам не может установить текущую рыночную стоимость, то финансовые вложения отражаются по их последней оценке (п. 24 ПБУ 19/02).

По второй группефинансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бух­галтерском учете по их первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). Однако здесь следует учесть некоторые особенности. Например, по долговым ценным бумагам (векселям, облигациям), которые не котируются на бирже, разницу между первоначаль­ной и номинальной стоимостью можно списать на операционные расходы или доходы равномерно в течение срока их обращения. Данная разница не должна учитываться при расчете налога на прибыль (п. 11 ст. 270 НК РФ).