Видеоролик сроком использования более 12 месяцев

Если рекламный видеоролик организация планирует использовать более 12 месяцев, то его следует учитывать в составе нематериальных активов согласно пп. "г" п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальным активом (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Для признания НМА в учете необходимо:

- наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В налоговом учете рекламный видеоролик, который находится у налогоплательщика на праве собственности, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. признается амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ.

Рекламный видеоролик не будет относиться к амортизируемому имуществу, если по договору на приобретение исключительных прав оплата будет производиться периодическими платежами в течение срока действия соглашения в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ.

В бухгалтерском и налоговом учете рекламный видеоролик будет отражаться по первоначальной его стоимости. Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление.

Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Пункт 1 ст. 259 НК РФ предусматривает начисление амортизации двумя методами: линейным и нелинейным, но для избежания расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом лучше применять линейный метод.

Нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из стоимости НМА и срока полезного использования актива. В большинстве случаев срок полезного использования рекламного видеоролика указан в договоре с производителем. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ по НМА, по которым невозможно определить срок его полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Пример 1. Организация заказала создание рекламного видеоролика для демонстрации по телевидению. Стоимость работ по созданию видеоролика составила 35 000 руб., в том числе НДС - 5339 руб. По договору организация становится правообладателем исключительных прав на видеоролик, срок действия которых 1,5 года (18 месяцев).

В учетной политике организации закреплено, что амортизация по данному видеоролику и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется линейным методом.

Доходы и расходы признаются для целей налогообложения по методу начисления согласно ст. ст. 271 - 272 НК РФ.

Расходы на демонстрацию рекламных видеороликов в бухгалтерском учете будут признаваться как расходы по обычным видам деятельности в составе коммерческих расходов согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Следовательно, в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 29 661 руб. - отражены суммы вложений, необходимых для создания видеоролика.

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 5339 руб. - отражен НДС, предъявленный изготовителем видеоролика.

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 35 000 руб. - погашена задолженность перед изготовителем.

Дебет счета 04 "Нематериальные активы" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- 29 661 руб. - принят к учету объект НМА (исключительные права на видеоролик).

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 5339 руб. - принят к вычету НДС.

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов"

- 1647,83 руб. - отражена сумма амортизации по рекламному видеоролику, включенная в состав коммерческих расходов (29 661 руб. / 18 месяцев).

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

- 1647,83 руб. - списаны текущие коммерческие расходы.

Напоминаем, что в 2009 г. для целей налогового учета порядок амортизации для нелинейного метода был изменен.

Согласно Письму УМНС России по г. Москве от 15 сентября 2003 г. N 26-12/51408 начисляемая ежемесячно амортизация по рекламному видеоролику является расходом на рекламу производимых и реализуемых товаров и относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Абзацем 2 п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к ненормируемым расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2124-1 "О средствах массовой информации" под средством массовой информации понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации; под радио-, теле-, видео-, кинохроникальной программой понимается совокупность периодических аудио-, аудиовизуальных сообщений и материалов (передач), имеющая постоянное название и выходящая в свет (в эфир) не реже одного раза в год.

В соответствии с вышеназванным определением расходы на создание и трансляцию рекламных видеороликов на телевидении могут быть отнесены к ненормируемым расходам на рекламу через средства массовой информации, предусмотренные абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, в состав рекламных расходов будут включаться ежемесячные амортизационные отчисления по рекламному видеоролику, транслируемому по телевидению. Причем учитывать амортизацию в составе расходов можно только в течение того периода времени, пока ролик фактически используется в рекламных целях.

В Письме УМНС России по г. Москве от 23 марта 2004 г. N 26-12/19364 говорится, что расходы на создание и трансляцию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах являются расходами на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. А для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Поэтому если рекламный видеоролик транслируется перед началом сеансов в кинотеатрах, то расходы на создание ролика, а также расходы, связанные с его трансляцией, относятся к прочим расходам на рекламу, которые принимаются в целях налогообложения прибыли в пределах норматива - 1% выручки от реализации.