Организаций общественного питания

5.1. Начисление заработной платы

В зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности в расходы будущих периодов, в состав внеоборотных активов, а также в состав прочих расходов. Кроме того, начисление заработной платы может производиться за счет резервов предстоящих расходов, за счет чистой прибыли организации, за счет средств целевого финансирования.

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в учете.

Пример. Организация общественного питания имеет сеть кафе по всему городу, а также торгует своей продукцией в кулинариях. На балансе предприятия находится детский сад.

Начисление заработной платы основным рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет отражено проводкой:

Дебет 20 Кредит 70;

- начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства (например, рабочие котельной) будет отражено проводкой:

Дебет 23 Кредит 70;

- начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальник кухни), будет отражено проводкой:

Дебет 25 Кредит 70;

- начисление заработной платы сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:

Дебет 26 Кредит 70;

- начисление заработной платы за счет резерва предстоящих платежей (например, резерв для отпусков) будет отражено проводкой:

Дебет 96 Кредит 70;

- начисление заработной платы работникам детского сада будет отражено проводкой:

Дебет 91 Кредит 70;

- начисление заработной платы рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу печного оборудования) будет отражено проводкой:

Дебет 08 Кредит 70;

- начисление заработной платы рабочим за счет чистой прибыли организации (например, премия к юбилею) будет отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 70;

- начисление заработной платы рабочим за счет средств целевого финансирования (например, за счет средств полученного гранта) будет отражено проводкой:

Дебет 86 Кредит 70;

- удержание налога на доходы физических лиц обычно отражается проводкой в корреспонденции со счетом 70:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ";

- удержание налога на доходы физических лиц.

Однако если вы удерживаете НДФЛ не у сотрудника организации, то проводка будет иной:

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

- удержание налога на доходы физических лиц.

5.2. Как начисляется материальная помощь

Итак, решение о начислении материальной помощи принято. Как отразить начисление материальной помощи в бухгалтерском учете? Любая материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, т.е. не относится на себестоимость продукции, работ, услуг.

Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

- начислена материальная помощь.

Если акционерами или участниками общества было принято решение о расходовании прибыли (по сути, произведено распределение прибыли), то начисление материальной помощи проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 84 "Прибыль предприятия"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Начисленная материальная помощь может быть выплачена как вместе с заработной платой по единой ведомости, так и отдельно.

В случае выплаты материальной помощи вместе с заработной платой на ее выплату не нужно составлять отдельную ведомость. Если же материальная помощь выплачивается не в сроки выплаты заработной платы и ее получают одновременно трое и более человек, то необходимо составить платежную ведомость. В остальных случаях материальная помощь выплачивается по расходному кассовому ордеру.

Выплата материальной помощи сотруднику через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 50 "Касса"

- выплачена материальная помощь работникам предприятия из кассы предприятия.

Начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.

Если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении части прибыли на выплату материальной помощи, то начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 84 "Прибыль предприятия"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.

Выплата материальной помощи несотрудникам предприятия может также производиться по ведомости или по расходному кассовому ордеру.

Выплата материальной помощи через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 50 "Касса"

- выплачена материальная помощь лицам, не являющимся работниками предприятия.

Выплата может быть произведена не только через кассу предприятия, но также путем перечисления денег с расчетного счета на лицевой счет в сберкассе.

Проводка в бухгалтерском учете:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетный счет"

- перечислена материальная помощь с расчетного счета предприятия лицам, не являющимся работниками предприятия.

Если начисляемая материальная помощь подлежит обложению налогом на доходы с физических лиц, то облагаемая часть материальной помощи приплюсовывается к основной зарплате, выплачиваемой данному сотруднику в этой организации, и облагается в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующими проводками:

Дебет 70, 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по подоходному налогу",

- удержан НДФЛ с материальной помощи.

5.3. Премии

Премия - это денежная выплата стимулирующего характера к основному заработку работника.

Премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда (ст. 144 Трудового кодекса РФ). Принятая на предприятии система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Именно такие премии включаются при расчете среднего заработка. Кроме того, согласно ст. 191 Трудового кодекса РФ сотрудникам могут выплачиваться разовые премии (например, за выполнение особо важного задания, к юбилею и т.п.). При выплате разовых премий круг премируемых лиц не определен в системе оплаты труда. Данные премии не включаются при определении среднего заработка.

Премии начисляются на основании приказа о премировании. Форма приказа унифицирована Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 (N N Т-11 и Т-11а).

Премии, предусмотренные системой оплаты труда, должны быть утверждены в положении о премировании, принятом в организации. Данное положение должно содержать: показатели премирования; условия премирования; размеры и шкалу премирования; круг премируемых работников; источник премирования. В соответствии с положением о премировании, конкретными результатами работы сотруднику определяется размер премии.

Разовые поощрительные премии начисляются по решению администрации предприятия. Для их начисления не требуется положение о премировании, их начисление также оформляется приказом.

В соответствии с источником финансирования премии могут выплачиваться за счет прибыли, а также могут включаться в состав затрат предприятия.

В случае если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении прибыли, в частности выплате премии за счет образовавшейся на момент распределения прибыли, то в бухгалтерском учете она начисляется проводкой:

Дебет 84 Кредит 70.

В остальных случаях она начисляется за счет того же счета, что и непосредственно зарплата данного сотрудника.

Начисление премии рабочим основного производства (например, рабочие основного цеха) будет отражено проводкой:

Дебет 20 Кредит 70.

Начисление премии рабочим вспомогательного производства (например, рабочие котельной) будет отражено проводкой:

Дебет 23 Кредит 70.

Начисление премии сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальник цеха), будет отражено проводкой:

Дебет 25 Кредит 70.

Начисление премии сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:

Дебет 26 Кредит 70.

Начисление премии по работам, расходы на которые не учитываются в составе расходов, будет отражено проводкой:

Дебет 91 Кредит 70.

Начисление премии рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой:

Дебет 08 Кредит 70.

Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по подоходному налогу",

- удержан НДФЛ с премии.

5.4. Учет начислений за выходные и праздники

в бухгалтерском учете

Доплаты за работу в выходные дни, а также праздники в бухгалтерском учете отражаются по тем же счетам, как и начисление основной зарплаты.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни рабочим основного производства отражены проводкой:

Дебет 20 Кредит 70.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни рабочим вспомогательного производства (например, рабочим котельной) будет отражено проводкой:

Дебет 23 Кредит 70.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальник цеха), будет отражено проводкой:

Дебет 25 Кредит 70.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:

Дебет 26 Кредит 70.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой:

Дебет 08 Кредит 70 и т.п.

Суммы доплат за работу в выходные и праздничные дни облагаются налогом на доходы физических лиц, а также подлежат включению в базу для расчета страховых взносов.

Следует обратить внимание читателя на некоторые аспекты по предоставлению выходных дней некоторым категориям работников, а также командированным лицам.

5.5. Начисление пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности начисляют за счет средств социального страхования. В учете данное начисление отражается проводкой:

Дебет 69-01 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

- начисление больничного листа по общему заболеванию, а также по беременности и родам.

Дебет 69-02 "Расчеты по социальному страхованию, по травматизму" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

- начисление больничного листа по травме, полученной на производстве, а также начисление пособия по увечью, полученному вследствие травмы на производстве.

Иногда на предприятии принимаются внутренние документы, на основании которых выплата пособий по временной нетрудоспособности производится в повышенных размерах, относительно установленных законодательством. В учете сумма такой доплаты отражается проводкой:

Дебет 91-02 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

- начисление доплаты, связанной с увеличением размера пособия больничного листа в соответствии с внутренними документами организации, больничного листа по общему заболеванию, а также по беременности и родам.

В соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождены от налога на доходы физических лиц государственные пособия (пособие по безработице, по беременности и родам и т.д.). Обычное же пособие по временной нетрудоспособности облагается этим налогом по ставке 13%.

Что касается единого социального налога, то пособия по временной нетрудоспособности, в том числе начисленные сверх установленных норм, не включаются в налогооблагаемую базу.

5.6. Бухгалтерский учет начислений отпускных

Учет начислений отпускных в бухгалтерском учете производится на тех же счетах, где и начисления самой заработной платы сотрудника. Исключение составляют случаи, когда отпуск начисляется "авансом", то есть, например, отпускные начисляются в июне, а в период отпуска входят и дни июля. В подобных случаях сумма начислений рассчитывается за каждый период отдельно и начисляется двумя проводками.

Пример. Сотрудник, занимающийся работой на основном производстве, уходит в отпуск с 28 марта по 10 апреля 2008 г. на 14 календарных дней. При этом 4 календарных дня (с 28 марта по 31 марта) приходятся на март (в котором и происходит расчет), а 10 календарных дней относятся к следующему месяцу - апрелю. Средний дневной заработок составил 520 руб. В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 2080 руб. - начислена сумма отпускных за март;

Дебет 97 Кредит 70

- 5200 руб. - начислена сумма отпускных за апрель.

В дальнейшем, по окончании апреля, расходы будущих периодов будут отнесены к текущим расходам. Это отразится в учете следующей проводкой:

Дебет 20 Кредит 97

- 5200 руб. - учтена сумма отпускных за апрель в текущих расходах предприятия.

Кроме того, отпускные включаются в базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Постановление Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 г. N 1036 "Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания"

Правила оказания услуг общественного питания

Постановление Правительства Российской Федерации от 26 января 2006 г. N 45 "Об организации лицензирования отдельных видов деятельности"

Перечень федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование

Перечень видов деятельности, лицензирование которых осуществляется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, и федеральных органов исполнительной власти, разрабатывающих проекты положений о лицензировании этих видов деятельности

Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"

Приказ Министерства здравоохранения Российской Федерации от 29 июня 2000 г. N 229 "О профессиональной гигиенической подготовке и аттестации должностных лиц и работников организаций"

Инструкция о порядке проведения профессиональной гигиенической подготовки и аттестации должностных лиц и работников организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды, воспитанием и обучением детей, коммунальным и бытовым обслуживанием населения