Специальные платежи и налоги недропользователей

51. В учебной литературе указано, что плательщиками налогов и специальных платежей недрополь­зователей являются юридические и физические лица, в том чис­ле и иностранные, осуществляющие операции по недропользова­нию в Республике Казахстан, а также переработку техногенных минеральных образований, находящихся в государственной соб­ственности.

52. Налоговый резким, установленный для недропользователя, определяется в контракте на недропользование, который заклю­чается в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.

53. Установлены две модели налогообложения, исходя из основ­ных видов контрактов:

1) уплата недропользователем всех видов налогов и других платежей, за исключением доли Республики Казахстан по разде­лу продукции;

2) уплату (передачу) недропользователем доли Республики Ка­захстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других платежей за исключением: рентного налога на экспорти­руемую сырую нефть, газовый конденсат; роялти; рентного нало­га на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат; роялти; акциза на сырую нефть, газовый конденсат; налога на сверхпри­быль; земельного налога; налога на имущество.

Налоговый режим в отношении недропользователей, установленный контрактом на недропользование, прошедшим обязательную налоговую экспертизу действует неизменно до окончания срока контракта, а измене­ния могут вноситься по соглашению сторон и не влекут изменений в соот­ношении первоначальных экономических интересов недропользователя и государства.

Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

1) бонусы: подписной и коммерческого обнаружения;

2) роялти;

3) налог на сверхприбыль;

4) долю Республики Казахстан по разделу продукции;

5) дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции.

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории и устанавливается при заключении контракта с учетом экономической ценности передаваемых в пользование месторожде­ний. Размеры подписных бонусов устанавливаются Правительством.

Бонус коммерческого обнаружения является платежом, который уста­навливается в контракте на недропользование и уплачивается за каждоекоммерческое обнаружение месторождений полезных ископаемых на кон­трактной территории. Объектом обложения является объем утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых. Бонус коммерческого обнаружения устанавливается в размере 0,1% от стоимости извлекаемых запасов. Срок уплаты бонусов устанавливается контрактом.»

Роялти является платежом за право использования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техно­генных образований. Уплачивается в денежной или натуральной формах. Объектом обложения роялти является объем полезных ископаемых или первого товарного продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых. Ставки роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным во­дам установлены в размере от 1% до 10%, по углеводородам — по скользящей шкале в зависимости от объемов добычи; по твердым полезным ископаемым, включая драгоценные металлы и камни - в фиксированном процентном выражении за весь период действия контракт 1раз уплачивается ежемесячно не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным.

Налог на сверхприбыль недропользователя - платеж за доход, полученный сверх норматива, установленного налоговым кодек­сом. Плательщики налога на сверхприбыль являются недро­пользователи, за исключением, осуществляющих деятельность по контрактам «О разделе продукции» и контрактам на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод. Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному кон­тракту за налоговый период, в котором отношение накопленных доходов к накопленным расходам выше 1,2.

Накопленные доходы определяются как сумма совокупного годового дохода недропользователя, полученного с даты заключе­ния контракта. Накопленные расходы определяются как сумма расходов недропользователя, отнесенных на вычеты с даты за­ключения контракта, за исключением суммы расходов, корректирующих налоговую базу. Налоговой базой является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, превышающая 20 процентов от суммы вычетов. При этом ставки налога установлены по ступенчатой прогрессии от 4% до 60% (при норме прибыли свыше 70%).

По бонусам, роялти и налогу на сверхприбыль недропользова­телями представляется налоговые декларации в территориальные налоговые органы.

Доля Республики Казахстан по разделу продукции определя­ется соглашением сторон, в соответствии с которым недрополь­зователю предоставляется право на добычу полезных ископа­емых на контрактной территории на платной основе. Доля по разделу продукции может выплачиваться в денежной или нату­ральной формах. Доля по разделу продукции подлежит вычету при определении совокупного годового дохода для исчисления корпоративного подоходного налога. Доля по разделу продук­ции уплачивается не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Доля Республики Казахстан по разделу продукции определя­ется как суммарная стоимость прибыльной продукции, под­лежащей разделу между Республикой Казахстан и недрополь­зователем, за вычетом доли недропользователя в прибыльной продукции. Доля недропользователя в прибыльной продукции определяется как наименьшее из процентных значений, соот­ветствующих нижеследующим трем критериям:

1) Как фактор (показатель доходности) - отношение накоплен­ных доходов недропользователя к накопленным расходам по проекту;

2) внутренняя норма рентабельности (ВНР) подрядчика- ставка дисконтирования, при которой реальный чистый дисконтированный доход достигает своего нулевого значения;

3) фактор (ценовой коэффициент) - отношение дохода недропользователя к объему добычи за отчетный период.

Дополнительный платеж недропользователя, осуществляю­щего деятельность по контракту о разделе продукции, выпла­чивают недропользователи, заключившие контракты о разделе продукции.

Порядок исчисления дополнительного платежа недрополь­зователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции состоит в следующем.

В случае, когда доля поступлений государства в налоговом периоде составляет менее 10% до момента возврата вложенных инвестиций и менее 40% в последующих периодах от стоимо­сти общего объема добытой продукции, полученной недро­пользователем в налоговом периоде, соответствующая разница уплачивается недропользователем в бюджет. Доля поступлений государства при этом, означает налоговые обязательства, ис­полненные недропользователем в течение налогового периода, представляющие собой долю Республики Казахстан по разделу продукции, налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Доля поступлений государства не включает НДС и налоги, в отношении которых недропользователь выступает в качестве налогового агента.

Если по итогам какого-либо налогового периода сумма посту­плений окажется меньше указанных выше значений (10-40%), соответствующая разница уплачивается недропользователем в бюджет на счет доли Республики Казахстан.

Налоговым периодом по дополнительному платежу недро­пользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, является календарный год.

Дополнительный платеж недропользователя, осуществляю­щего деятельность по контракту о разделе продукции, уплачива­ется не позднее 15 дней после наступления срока представления декларации.