Обстоятельства, отягчающие ответственность

п. 2 ст. 112 НК - Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Перечень закрытый. Одним из условий является предыдущее привлечение налогоплательщика за аналогичное правонарушение.

Перечь ст. 109 НК Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вина лица, в совершившего НПН или ее отсутствие. Актуальность. Перечень обстоятельств, исключающих вину лица. Законодатель выделяет три группы обстоятельств, исключающих вину. Но как следует из положений пп. 4 п. 1 ст. 111 НК налогоплательщик освобождается от ответственности и по иным обстоятельства, которые могут быть приняты судом или НО исключающими вину

1) пп. 1 п. 1 ст. 111 НК – совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания). (Непреодолимая сила п. 3 ст. 403 ГК). Анализ суд практики – не все обстоятельства могут рассматриваться в качестве непреодолимой силы. Пожар может считаться непреодолимой силой, если возник в случае стихийного бедствия. Хищение не является непреодолимой силой. НО дает время на восстановление имущества.

2) пп. 2 п. 1 ст111 НК персонифицированный характер. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение).

Предоставление в НО документов, которые по смыслу, содержанию и дате относится к тому налоговому периоду, в котором совершено НПН. Отсутствие вины должно быть документально подтверждено, т.е законодатель возлагает обязанность представить доказательства своей невиновности на налогоплательщика.

3) пп. 3 п. 1 ст. 111 НК выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Указанное обстоятельство устанавливается при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к периоду, в котором совершено НПН независимо от даты издания документа. И если позднее выяснилось, что оно не соответствует закону, налогоплательщик освобождается от ответственности.

41. Понятие ответственности по налоговому законодательству

Важно определить понятие НПН. Каждый обязан платить закон установленные НиС (ст. 57 КРФ). За неисполнение обязанности предусмотрена ответственность.

П. 3 ст. 108 НК - Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Таким фактом является НПН.

Этапы эволюции категории НПН.

1 этап: 1992-1996 гг. – несогласованность НПА о нарушении НЗ. Противоречивая арбитражная практика и большое значение подзаконных НПА.

2 этап: принятие постановления КС РФ. Закреплено юридическое определение НПН – абзац 3 п. 5 ПКС РФ НПН есть предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно или по неосторожности.

3 этап: вступление в силу в 1999 г части 3 НК РФ. Характерная черта – упорядочение НПА. Разъяснения КС РФ были взяты законодателем за основу и перенесены в ч. 1 НК РФ. Исключением не стала дефиниция НПН ст. 106 НК - Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

42. Состав НПН

В НК не употребляется термин юридический состав НПН, что является пробелом в НЗ. Анализ содержания п. 3 ст. 108 НК позволяет считать, что основанием для привлечения лица к ответственности является установление факта совершения данного нарушения решением НО, вступившего в законную силу. Т.е. наличие в действиях состава НПН.