Обстоятельства, смягчающие ответственность

П. 1 ст. 112 НК

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

– перечень открытый и не ограничивается указанными фактами.

Часть обстоятельств носит личный характер (связаны с личностью). Это связано с тем, что при формировании НЗ применялось заимствование норм административного и уголовного законодательства, где ФЛ фигурируют.

Отсутствие смягчающих обстоятельств, применяемых к ЮЛ, объясняется следующим: в силу п.4 ст. 110 НК вина организации в совершении НПП определяется в зависимости от вины ее ДЛ либо ее представителей, действие/бездействие которых обусловили совершение данного НПП. Это означает, что при применении налоговой ответственности к организации могут учитываться смягчающие обстоятельства, действующие в отношении тех ДЛ организации, действие/бездействие которых обусловили совершение конкретного НПН. Однако такой фактор как тяжелое материальное положение учитывается только, если само ФЛ привлекается к ответственности за НПН.

П. 3 ст. 114 НК при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2раза. Законодатель установил минимальный предел снижения санкции. Однако в п. 19 ПП ВАС РФ и ВС РФ 1999 года суд по результатам оценки обстоятельств (характер совершения правонарушения, личность налогоплательщика, его материальное положение) вправе уменьшить размер более чем в 2 раза. Следовательно, сумма штрафа, назначенная судом, может быть снижена в пределах от 50 до 99 %. Санкция не может быть снижена до нуля – это будет освобождение привлекаемого лица от применения санкции. С принятием ч. 1 НК возникает вопрос, может ли суд снижать размер пени??

Совместное постановление Пленума ВАС РФ и ВС РФ – освобождение налогоплательщика от ответственности освобождает его только от взыскания штрафа, но не пени (она не является мерой налоговой ответственности).