2015-02-18
4363
В соответствии с законодательством РФ с организаций взимаются федеральные, республиканские и местные налоги.
К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; единый социальный налог; таможенная пошлина; налог на добычу полезных ископаемых; плата за пользование природными ресурсами; водный налог; налог на прибыль организации; налог на доходы физических лиц; государственная пошлина; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции.
Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.
К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес; лесной доход.
Региональные налоги вводятся в действие в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (НК РФ) законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налоги, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налогов в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по налогу; могут также предусмотреть налоговые льготы.
|
|
|
К местным налогам относится земельный налог. Земельный налог устанавливается законами Российской Федерации и взимается на всей территории Российской Федерации, но конкретные ставки устанавливаются местными органами власти.
В НК РФ установлены специальные налоговые режимы, которые применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных в НК РФ.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Учет расчетов по отдельным налогам и сборам
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, устанавливаемый в процентах к отпускной цене продукции, работ, услуг. Ставки НДС устанавливаются законом. По отечественным и импортным товарам они устанавливаются в зависимости от вида продукции, работ, услуг. Например, в 2006 г. они установлены в следующих размерах: 10% – по продовольственным (кроме подакцизных) товарам, товарам для детей по перечням, установленным НК РФ; по лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения по перечню, устанавливаемому Правительством РФ; по периодическим печатным изделиям, книжной продукции по науке и культуре; 18% - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные товары; 18/118 или 10/110 – по авансам, предоплатам и другим денежным средствам, связанным с оплатой товаров, работ, услуг.
|
|
|
К плательщикам НДС относятся организации и индивидуальные предприниматели.
Объектом обложения НДС является:
реализация на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг;
передача на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве залога, отступного или новации; передача имущественных прав;
передача товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации для собственных нужд организации;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на территорию Российской Федерации (взимается в составе таможенных платежей).
Налоговым периодом при исчислении НДС является:
- календарный месяц;
- квартал (для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без НДС не более 2 млн. рублей).
Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в следующие сроки: при ежемесячных в течение квартала суммах выручки без НДС свыше 2 млн. руб. – ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным; при ежемесячных в течение квартала суммах выручки без НДС не превышающими 2 млн.руб.– ежеквартально, до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налоговые декларации представляются в налоговые органы в те же сроки, в которые уплачивается НДС.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 плательщики НДС при совершении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, составляют следующие документы налогового учета:
- журналы регистрации счетов-фактур;
- счета фактуры;
- книги покупок;
- книги продаж.
При отгрузке товаров (работ, услуг) поставщик выписывает на имя покупателя счет – фактуру в двух экземплярах. Счета – фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером поставщика.
Первый экземпляр счета – фактуры предоставляется поставщиком покупателю не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ, второй экземпляр остается у поставщика. Счета – фактуры и у поставщика и у покупателя подшиваются в папки и отражаются в журналах учета счетов – фактур.
Не выписывают счета – фактуры организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты НДС, переведенные на упрощенную систему налогообложения, на уплату единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога.
Организации розничной торговли и общественного питания при продаже товаров за наличный расчет обязаны выдать покупателям кассовые чеки, счета – фактуры при этом они не составляют. У организаций, оказывающих платные услуги населению без использования ККМ, взамен счетов – фактур допускается использование бланков строгой отчетности в соответствии с действующим законодательством.
Выписанные счета – фактуры отражаются у поставщика в книге продаж по мере начисления долга организации по НДС - по дате отгрузки товаров (работ, услуг).
Суммы, отраженные в книге продаж, соответствуют сумме НДСнач.
У покупателя полученные счета – фактуры отражаются в книге покупок:
- по товарам (работам, услугам) – по мере их оприходования (принятия);
- по основным средствам и нематериальным активам – после принятия их на учет.
|
|
|
Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” по соответствующим субсчетам, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчете “Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость”.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДСб), определяется:
НДСб=НДСнач–НДСвыч,
где НДСнач – налог на добавленную стоимость, начисленный по налоговой базе за налоговый период; НДСвыч – налог на добавленную стоимость, включенный в состав налоговых вычетов за налоговый период.
При исчислении НДСнач в налоговую базу включаются операции по всем объектам налогообложения.
Налог на добавленную стоимость, начисленный по реализованной продукции, товарам, работам, услугам (НДСнач), отражается по кредиту счета 68 и по дебету счетов 90, 91.
Структура счета 68, субсчет “Расчеты c бюджетом по налогу на добавленную стоимость” имеет следующий вид.
| Д | Счет 68 субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС” | К | |||
| Уменьшение задолженности бюджету | Коррес-пондирую-щий счет | Увеличение задолженности бюджету | Коррес-пондирую-щий счет | ||
| Сальдо – долг бюджета организации по НДС на начало периода | – | Сальдо – долг организации бюджету по НДС на начало периода | – | ||
| Списан НДС по оприходованным материальным ценностям, работам, услугам | Восстановлен НДС по материальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды | ||||
| Зачтен НДС по авансам и предоплатам | Начислен НДС по полученным авансам, предоплате | 76 ав | |||
| Перечислен НДС бюджету | |||||
| Начислен НДС по проданной продукции, работам, услугам (момент определения налоговой базы – отгрузка) | |||||
| Начислен НДС по проданным основным средствам, нематериальным активам, материалам и прочим активам (момент определения налоговой базы – отгрузка) | |||||
| Начислен НДС по начисленной арендной плате | |||||
| Возвращен НДС из бюджета | |||||
| Сальдо – долг бюджета организации по НДС на конец периода | – | Сальдо – долг организации бюджету по НДС на конец периода | – | ||
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения (НДСупл), отражается по дебету счета 19. НДС со счета 19 списывается и включается в состав налоговых вычетов после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры. В случае использования для непроизводственных целей материальных ценностей, работ, услуг, по которым НДС был ранее учтен в составе налоговых вычетов, сумма НДС, приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.
|
|
|
В случае приобретения материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС, сумма предъявленного поставщиками (подрядчиками) НДС включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.
Структура счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” имеет вид:
| Д | Счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” | К | |||
| НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам | Коррес-пондирую-щий счет | НДС по оприходованным ценностям, работам, услугам | Коррес-пондирую-щий счет | ||
| Сальдо – НДС по приобретенным ххх ценностям, работам, услугам на начало периода | – | ||||
| Отражен НДС по принятым от поставщиков и подрядчиков материалам, основным средствам, нематериальным активам, работам и услугам | 60, 76 | Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, облагаемым НДС (включен в состав налоговых вычетов) | |||
| Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, не облагаемым НДС: | |||||
| · НДС, предъявленный поставщиками за основные средства | |||||
| · НДС, предъявленный поставщиками за материалы | |||||
| · НДС, предъявленный поставщиками за инвентарь, хозяйственные принадлежности | |||||
| · НДС, предъявленныйподрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения | 20, 23, 25, 26,44 | ||||
| Сальдо – НДС по приобретенным ххх ценностям, работам, услугам на конец периода | – | ||||
Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:
· при продаже организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:
| Д | Счет 19 | К | Д | Счет 68 НДС | К | |||||||
| К-т сч. 60, 76 | Д-т сч. 76ав, 90, 91 | |||||||||||
| Сумма НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам, услугам | Списание НДС по материальным ценностям, работам, услугам, оприходованным от поставщиков | Сумма НДС, подлежащая получениюот покупателей по продаже продукции, работ, услуг, товаров, материальных ценностей (момент определения налоговой базы – отгрузка); по авансам полученным, по средствам других организаций, ЕС- | ||||||||||
| Д | Счет 76ав | К | ли их получение связано с расчетами по товарам, работам, услугам; | |||||||||
| Зачет НДС по ранее начисленному НДС по предоплате и по авансовым платежам | средствам от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств; по арендной плате полученной | |||||||||||
| Д | Счет 51 | К | ||||||||||
| Уплата НДС в бюджет | ||||||||||||
| Д сч. 29, 94, 91 | ||||||||||||
| Сумма НДС, восстановленная по материальным ценностям, использованным для непроизводственных целей | ||||||||||||
| Д-т сч. 51 | |||||||||||
| Возврат НДС из бюджета | ||||||||||||
· при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (кроме продукции, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке):
| Д | Счет 60 | К | Д | Счет 19 | К | Д | Счета 08, 10 | К | ||||||||
 
| НДС, подлежащий уплате поставщикам, по материальным ценностям, работам, услугам | НДС включается в стоимость приобретенных материальных ценностей | ||||||||||||||
| Д | Счета 20, 23, 25, 26, 44 | К | ||||||||||||||
| НДС по услугам включается в издержки производства и обращения | |||||||||||||||
· при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 0 %:
| Д | Счет 60 | К | Д | Счет 19 | К | Д | Счет 68 | К | ||||||||
 
| НДС по материальным ценностям, работам, услугам, подлежащим использованию в производстве | Списание НДС в зачет бюджету по принятым от поставщиков материальным ценностям, работам, услугам, подлежащим использованию в производстве | ||||||||||||||
Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (НДСб). За I квартал текущего года в организации, занимающейся производственной деятельностью и оптовой торговлей, осуществлены следующие операции (ставка НДС – 18%).
1. Оприходованы и оплачены материалы:
покупная стоимость (дебет счета 10, кредит счета 60) – 500 руб.;
НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) – 90 руб.
2. Оприходованы и оплачены товары:
покупная стоимость (дебет счета 41, кредит счета 60) – 7000 руб.;
НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) – 1260 руб.
3. Приняты услуги сторонних организаций по производственной деятельности (услуги не оплачены):
стоимость услуг (дебет счета 20, кредит счета 60) – 300 руб.;
НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) – 54 руб.
4. Приняты оплаченные услуги сторонних организаций по торговой деятельности:
стоимость услуг (дебет счета 44, кредит счета 60) – 200 руб.;
НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) – 36 руб.
5. Получена финансовая помощь от покупателей продукции:
(дебет счета 51, кредит счета 91) – 1475 руб.
6. Получен аванс за предстоящую поставку товара (дебет счета 51, кредит счета 62 ав) – 9440 руб.
7. Продана продукция (дебет счета 62, кредит счета 90) – 10620 руб., в том числе НДС – 1620 руб., в счет оплаты которой от покупателя получен его собственный вексель на сумму 12000 рублей сроком на 90 дней.
8. Проданы товары (дебет счета 62, кредит счета 90) – 11800 руб., в том числе НДС – 1800 руб., в счет отгрузки данной партии товаров в предыдущем отчетном периоде был получен аванс в сумме 5900 рублей и по нему был начислен НДС в сумме 900 рублей.
9. Проданы основные средства (дебет счета 62, кредит счета 91) – 17700 руб., в том числе НДС – 2700 руб. Остаточная стоимость проданных основных средств – 4000 руб. (числится в учете без НДС).
Определим суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС (НДСвыч):
· по оприходованным материалам: - НДСвыч=90 руб.
· по оприходованным товарам: - НДСвыч=1260 руб.
· по оказанным услугам: - НДСвыч=54 руб.
· по оказанным услугам: - НДСвыч=36 руб.
· по авансу, полученному под поставку товаров в предыдущем отчетном периоде: - НДСвыч= 900 руб.
Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (НДСнач):
· по проданной продукции (дебет счета 90, кредит счета 68 (НДС)): - НДСнач=1620 руб.
· по процентам по полученному от покупателя векселю по отгруженной продукции (условно ставка ЦБ РФ равна 25%):
НДСнач =(ПРф – ПРн) × 18/118 =[(12000 – 10620) – (25 / 100 × 90 / 365× 10620)]× 18/118 =(1380 – 654,66) × 18/118 = 110,65 руб.
· по проданным товарам (дебет счета 90, кредит счета 68 НДС): - НДСнач= 1800 руб.
· по проданным основным средствам (дебет счета 91, кредит счета 68 НДС): - НДСнач= 2700 руб.
· по финансовой помощи (дебет счета 91, кредит счета 68 НДС): - НДСнач = 1475 ×18/118 = 225 руб.
· по авансам полученным (дебет счета 62, кредит счета 68 НДС): - НДСнач= 9440 × 18/118 =1440 руб.
Таким образом, НДСб =(1620+110,65+1800+2700+225+1440) – (90+1260+36+54+900) = 7895,65 – 2340 = 5555,65 руб. ≈ 5556 руб.
Акциз – косвенный налог, включаемый в отпускную цену продукции. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного), спиртосодержащая продукция c объемной долей этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей; прямогонный бензин). Плательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложения по подакцизным товарам является:
• производство и реализация подакцизных товаров на территории Российской Федерации; передача произведенных подакцизных товаров на безвозмездной основе; в качестве предмета залога; по соглашению в качестве отступного или новации; оплаты труда своих работников; для собственных нужд (кроме нефтепродуктов);
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для производства не акцизной продукции (кроме нефтепродуктов);
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья (кроме нефтепродуктов);
• передача произведенных подакцизных товаров как вкладов в уставные капиталы других организаций, в качестве взноса в простое товарищество или передача их в качестве возврата взносов выходящим из организаций или простых товариществ участникам при их выходе (кроме нефтепродуктов);
• ввоз импортных подакцизных товаров (акциз в этом случае уплачивается в составе таможенных платежей);
• #G0оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство), нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
• получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;
• передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;
• приобретение в собственность денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство;
• другие операции.
#G0Свидетельства выдаются налоговыми органами организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:
• производство нефтепродуктов - свидетельство на производство;
• оптовую реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптовую реализацию;
• оптово-розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптово-розничную реализацию;
• розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на розничную реализацию;
• производство продуктов нефтехимии при использовании в качестве сырья прямогонного бензина – свидетельство на переработку прямогонного бензина.
В случае осуществления организацией и индивидуальным предпринимателем операций по оптовой или оптово-розничной реализации нефтепродуктов, произведенных ими из собственного сырья (в том числе из подакцизных нефтепродуктов) либо полученных в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (в зависимости от осуществляемого вида деятельности), указанному лицу выдается свидетельство на оптовую реализацию или свидетельство на оптово-розничную реализацию. При этом свидетельство на производство организациям и индивидуальным предпринимателям не выдается.
Свидетельства на право производства и (или) реализации нефтепродуктов выдаются налогоплательщикам налоговыми органами, которые берут на себя функции контроля за производством и реализацией нефтепродуктов, в том числе создавая налоговые посты в организациях.
Также выдаются свидетельства организациям, осуществляющим деятельность с денатурированным этиловым спиртом:
• свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
• свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.
Налоговым периодом при исчислении акцизов является каждый календарный месяц.
Сроки уплаты акцизов по спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пиву, табачной продукции, легковым автомобилям и мотоциклам: – по отгрузке за текущий период – равными долями до 25 числа месяца, следующего за отчетным, и до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.
Сроки уплаты акцизов по нефтепродуктам:
· у#G0плата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по нефтепродуктам производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
· налогоплательщики, имеющие свидетельства только на оптовую реализацию нефтепродуктов (кроме прямогонного бензина), уплачивают акциз не позднее 25 числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
· налогоплательщики, имеющие свидетельства только на оптовую реализацию прямогонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
· налогоплательщики, имеющие свидетельства только на розничную реализацию нефтепродуктов, уплачивают акциз не позднее 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
· налогоплательщики, имеющие только свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата акциза по приобретенному денатурированному спирту производится не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговый расчет не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Сумма акциза, уплачиваемая организацией в бюджет (Абюд), определяется следующим образом:
А бюд=Анач – Авыч,
где Анач – сумма акциза, начисленная по налоговой базе за налоговый период; Авыч – сумма акциза, включаемая в состав налоговых вычетов.
Сумма Анач определяется по всем операциям, признаваемым объектами налогообложения.
Ставки акцизов устанавливаются законом:
- в рублях за единицу измерения - по подакцизным товарам, кроме сигарет и папирос (например в 2006 году, алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% - 159 руб. за один литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре; вина шампанские – 10 руб. 50 коп. за один литр, сигары – 16,35 руб. за одну штуку, сигариллы – 200 руб. за 1000 штук, табак трубочный – 676 руб. за килограмм; легковые автомобили мощностью от 90 до 150 л.с. – 16,5 руб. за одну лошадиную силу; автомобильный бензин – 3629 руб. за одну тонну).
- комбинированная ставка, включающая в себя две составляющие, соответственно в рублях на единицу товара и процентную ставку – по сигаретам и папиросам (например, в 2006 году, по сигаретам с фильтром – 78 руб. за 1000 штук + 8 % от цены без акциза и НДС, но не менее 25 % от отпускной цены).
Суммы акциза исчисляются следующим образом:
- если ставка акциза установлена в рублях к натуральному измерителю (специфическая), то Анач равен:
Анач = Кат × Сар,
где Кат – количество акцизного товара в натуральных единицах (по винам натуральным, шампанскому, пиву, табачным изделиям (кроме сигарет и папирос), бензину, дизельному топливу, маслу для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонному бензину); Сар – ставка акциза в рублях на единицу акцизного товара;
-по спиртосодержащей алкогольной продукции ставка акциза устанавливается в рублях на литр безводного этилового спирта, в этом случае Анач равно:
Анач= Кат × Рсп/100 × Сар,
где Кат – количество реализованной спиртосодержащей продукции в литрах; Рсп - процент содержания спирта в алкогольной продукции; Сар – ставка акциза в рублях за литр безводного этилового спирта;
- по легковым автомобилям ставка акциза устанавливается в рублях за одну лошадиную силу, в этом случае Апол равно:
Анач = Кат ×Млс × Сар,
где Кат – количество реализованных легковых автомобилей одного вида; Млс – мощность автомобиля в лошадиных силах; Сар – ставка акциза в рублях на одну лошадиную силу;
- если ставка комбинированная, то Анач1 равно:
Анач1 = Кат × Сар + Цат × Сап / 100,
где Кат – количество акцизного товара в натуральных единицах (по сигаретам и папиросам); Сар – ставка акциза в рублях на единицу акцизного товара; Цат – цена подакцизного товара без акциза и НДС (по сигаретам и папиросам); Сап - ставка акциза в процентах к цене.
Затем считается 25% от отпускной цены:
Анач2 = Цам ×25/100.
Производится сравнение Анач1 и Анач2 и выбирается большее значение:
Анач = max { Анач1, Анач2 }.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используется счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Акцизы по оплаченным материальным ценностям”, счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюджетом по акцизам”, счет 97 субсчет “Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора”.
Акциз, начисляемый по реализованной подакцизной продукции (Апол), отражается по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом по акцизам” в корреспонденции со счетом 90 в момент отгрузки подакцизного товара (Д-т сч. 90, К-т сч. 68А).
В случае использования изготовленной подакцизной продукции для производства неакцизной продукции, акциз, подлежащий уплате в бюджет, начисляется в момент отпуска данной продукции в производство неакцизной продукции и включается в себестоимость производимой неакцизной продукции (Д-т сч. 20, К-т сч. 68А).
При реализации денатурированного спирта сумма акциза предъявляется покупателю и начисляется бухгалтерской проводкой – Д-т сч. 90, К-т сч. 68А. В случае если у покупателя денатурированного спирта есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт, то акциз по реализованному данному покупателю денатурированному спирту начисляется бухгалтерской проводкой – Д-т сч. 19, К сч. 68.
У налогоплательщика, имеющего свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт, акциз начисляется при оприходовании денатурированного спирта – Д-т сч. 19А, К сч. 68А.
По нефтепродуктам, для которых моментом начисления акциза является их получение, акциз начисляется налогоплательщиком:
• имеющим свидетельство, при оприходовании приобретенного им нефтепродукта (включая прямогонный бензин) – (Д-т сч. 19А, К-т сч. 68 А). В случае передачи нефтепродуктов лицам, не имеющем свидетельства – Д сч. 41, К сч. 68А;
• имеющим свидетельство, при оприходовании произведенного нефтепродукта самим налогоплательщиком (включая прямогонный бензин) – (Д-т сч. 19А, К-т сч.68А). В случае передачи нефтепродуктов лицам, не имеющем свидетельства – Д сч. 41, К сч. 68А;
• не имеющим свидетельства, при оприходовании произведенного нефтепродукта самим налогоплательщиком (включая прямогонный бензин) – (Д-т сч. 41, К-т сч. 68А). При условии дальнейшего использования произведенного прямогонного бензина для производства другого подакцизного товара (например, бензина автомобильного), акциз относится на счет 19 (Д-т сч. 19, К сч.68);
• организацией розничной торговли (АЗС), имеющей свидетельство, при оприходовании приобретенных нефтепродуктов суммы начисленного акциза включаются в стоимость нефтепродуктов (Д-т сч. 41, К-т сч. 68А);
• имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при оприходовании прямогонного бензина, используемого в качестве сырья для производства продукции нефтехимии – Д сч. 19А, К сч. 68А. В случае передачи прямогонного бензина лицам, не имеющем свидетельства или при неиспользовании его для производства продукции нефтехимии – Д сч. 41, К сч. 68А.
Структура счета 68 “Расчеты с бюджетом по акцизам” имеет вид:
| Д | Счет 68 “Расчеты с бюджетом по акцизам” | К | |||
| Уменьшение задолженности бюджету | Коррес-пондирую-щий счет | Увеличение задолженности бюджету | Коррес-пондирую-щий счет | ||
| Сальдо– долг организации бюджету по акцизам на начало периода | – | ||||
| Включен в состав налоговых вычетов акциз у производителя, имеющего свидетельство, – начисленный при оприходовании произведенных нефтепродуктов при их реализации организациям, имеющим свидетельство | 19А | Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство, по произведенным и включенным в состав готовой продукции нефтепродуктам | 19А | ||
| Включен в состав налоговых вычетов в оптовой торговле, имеющей свидетельство, акциз, начисленный при оприходовании приобретенных нефтепродуктов при их реализации организациям, имеющим свидетельство | 19А | Начислен акциз в оптовой торговле, имеющей свидетельство, по приобретенным нефтепродуктам | 19А | ||
| Включен в состав налоговых вычетов акциз по прямогонному бензину, использованному в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в организациях, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина | 19А | Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство на переработку прямогонного бензина, при оприходовании прямогонного бензина, используемого в качестве сырья для производства продукции нефтехимии | 19А | ||
| Включен в состав налоговых вычетов акциз по реализованному денатурированному спирту покупателю, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт | 19А | Начислен акциз у производителя по реализованному денатурированному спирту покупателю, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт | 19А | ||
| Включен в состав налоговых вычетов акциз по денатурированному спирту, использованному для производства неспиртосодержащей продукции налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт | 19А | Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт, при оприходовании денатурированного спирта | 19А | ||
| Включен в состав налоговых вычетов акциз по подакцизному сырью, оплаченному поставщикам и использованному для производства реализованных подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) | 19А | Начислен акциз по подакцизным товарам собственного производства, использованным для производства неакцизных товаров | |||
| Включен в состав налоговых вычетов акциз по использованному прямогонному бензину, произведенному налогоплательщиком, для производства другого подакцизного товара | 19А | Начислен акциз у производителя, не имеющего свидетельства, по произведенным и включенным в состав готовой продукции нефтепродуктам | |||
| Включен в состав налоговых вычетов авансовый платеж по маркам акцизного сбора | Начислен акциз в розничной торговле, имеющей свидетельство, по приобретенным нефтепродуктам | ||||
| Начислен акциз при передаче произведенных или приобретенных нефтепродуктов организациями, имеющими свидетельство, в случае передачи данных нефтепродуктов лицам, не имеющих свидетельства | |||||
| Начислен акциз в случае передачи прямогонного бензина лицам, не имеющем свидетельства или при неиспользовании его для производства продукции нефтехимии | |||||
| Начислен акциз по реализованной подакцизной продукции на момент отгрузки (кроме нефтепродуктов) | |||||
| Начислен акциз по безвозмездно переданным подакцизным товарам | |||||
| Начислен акциз по полученным денежным средствам, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (ставка акциза – процентная) | |||||
| Перечислен акциз бюджету | Получено возмещение из бюджета | ||||
| Сальдо– долг организации бюджету по акцизам на конец периода | – | ||||
Акциз, подлежащий уплате поставщику или на таможне при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ по подакцизному сырью, приобретаемому для производства подакцизной продукции, отражается по дебету счета 19 (Д-т сч. 19, К сч. 60, 68ТП). Списание акциза со счета 19 и включение его в состав налоговых вычетов (Авыч) осуществляется по мере его оплаты поставщику, отпуска в производство и продажи произведенной подакцизной продукции. В состав налоговых вычетов акциз включается только в том случае, если ставки акциза у приобретенного подакцизного сырья, использованного на производство акцизного товара, и у произведенного акцизного товара одинаковые. Например, из приобретенного спирта произведена водка: ставка акциза по спирту установлена в рублях за 1 л безводного этилового спирта; ставка акциза по водке также установлена в рублях за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в водке. В данной ситуации акциз, уплаченный по спирту можно включить в состав налоговых вычетов (зачесть в бюджет).
Налоговые вычеты по нефтепродуктам производятся в следующем порядке:
у производителя, имеющего свидетельство, – при оприходовании произведенных готовых нефтепродуктов начисляется акциз с полного объема оприходованной готовой продукции (Д-т сч. 19А, К-т сч.68А); при продаже произведенных нефтепродуктов налогоплательщикам, имеющим свидетельство – делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на реализованную продукцию (Д-т сч. 68А, К-т сч. 19А);
в оптовой торговле, имеющей свидетельство, – при оприходовании приобретенных нефтепродуктов – начисляется акциз с полного объема приобретенных нефтепродуктов (Д-т сч. 19А; К-т сч. 68А); при продаже купленных нефтепродуктов налогоплательщикам, имеющим свидетельство – делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на реализованный объем нефтепродуктов (Д-т сч. 68А; К-т сч. 19А);
в розничной торговле, имеющей свидетельство, – при оприходовании приобретенных нефтепродуктов – начисляется акциз с полного объема приобретенных нефтепродуктов (Д-т сч. 41; К-т сч. 68А); при продаже купленных нефтепродуктов – налоговый вычет не делается.
Налоговые вычеты по прямогонному бензину производятся в следующем порядке:
налогоплательщиками, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензин а, - при оприходовании приобретенного прямогонного бензина – акциз начисляется с полного объема приобретенного прямогонного бензина (Д-т сч. 19А, К сч. 68А); при передаче произведенного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, другого подакцизного товара (при передаче на переработку сырья другой сторонней организации) или при продаже прямогонного бензина другой организации, имеющей свидетельство – делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на переданный в производство (на переработку сторонней организации) или проданный объем прямогонного бензина (Д-т сч. 68А; К-т сч. 19А);
налогоплательщиками, не имеющими свидетельства на переработку прямогонного бензина, – при оприходовании прямогонного бензина в качестве готовой продукции, произведенной из собственного сырья – начисляется акциз с полного объема оприходованного прямогонного бензина (Д-т сч. 41; К-т сч. 68А); при его продаже – налоговый вычет не делается. В случае оприходования прямогонного бензина для его дальнейшего использования в производстве другого подакцизного товара (для передачи на переработку сырья другой сторонней организации) – при оприходовании акциз начисляется с полного объема прямогонного бензина (Д-т сч. 19А, К-т сч. 68А), а затем при его передаче для производства другого подакцизного товара (передаче на переработку сырья другой сторонней организации) - делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на переданный в производство (на переработку сторонней организации) (Д-т сч. 68А, К-т сч. 19А).
Налоговые вычеты по денатурированному этиловому спирту производятся в следующем порядке:
налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании в качестве сырья денатурированного этилового спирта, - при оприходовании денатурированного этилового спирта акциз начисляется на полный объем оприходованного денатурированного этилового спирта (Д-т сч. 19А, К-т сч. 68А; при отпуске денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции - делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на переданный в производство объем денатурированного этилового спирта (Д-т сч. 68А; К-т сч. 19А);
налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, - при оприходовании произведенного денатурированного этилового спирта акциз начисляется на полный объем оприходованного денатурированного этилового спирта (Д-т сч. 19А, К-т сч. 68А; при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании в качестве сырья денатурированного этилового спирта,- делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на реализованный объем денатурированного этилового спирта (Д-т сч. 68А; К-т сч. 19А).
Структура счета 19 имеет вид:
| Д | Счет 19, субсчет “Акцизы по оплаченным материальным ценностям” | К | |||
| Акциз по приобретенному подакцизному сырью | Коррес-пондирую-щий счет | Акциз по оплаченному подакцизному сырью, отпущенному на производство | Коррес-пондирую-щий счет | ||
| Сальдо – акциз по приобретенному подакцизному сырью на начало периода | – | ||||
| Отражен акциз по поступившему подакцизному сырью от поставщиков | 60, 76 | Включен в состав налоговых вычетов акциз по подакцизному сырью, оплаченному поставщикам и использованному для производства реализованных подакцизных товаров хх (кроме нефтепродуктов) | 68А | ||
| Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство, по произведенным и включенным в состав готовой продукции нефтепродуктам | 68А | Включен в состав налоговых вычетов акциз у производителя, имеющего свидетельство, – начисленный при оприходовании произведенных нефтепродуктов при их реализации организациям, имеющим свидетельство | 68А | ||
| Начислен акциз в оптовой торговле, имеющей свидетельство, по приобретенным нефтепродуктам | 68А | Включен в состав налоговых вычетов акциз в оптовой торговле, имеющей свидетельство, – начисленный при оприходовании приобретенных нефтепродуктов при их реализации организациям, имеющим свидетельство | 68А | ||
| Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт, при оприходовании денатурированного спирта | 68А | Включен в состав налоговых вычетов акциз по денатурированному спирту, использованному для производства неспиртосодержащей продукции налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт | 68А | ||
| Начислен акциз у производителя по реализованному денатурированному спирту покупателю, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт | 68А | Включен в состав налоговых вычетов акциз по реализованному денатурированному спирту покупателю, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт | 68А | ||
| Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство на переработку прямогонного бензина, при оприходовании прямогонного бензина, используемого в качестве сырья для производства продукции нефтехимии | 68А | Включен в состав налоговых вычетов акциз по прямогонному бензину, использованному в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в организациях, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина | 68А | ||
| Начислен акциз по прямогонному бензину, произведенному для производства других подакцизных товаров | 68А | Включен в состав налоговых вычетов акциз по использованному прямогонному бензину, произведенному налогоплательщиком, для производства другого подакцизного товара | 68А | ||
| Сальдо – акциз по приобретенному подакцизному сырью на конец периода | – | ||||
По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам. Маркировке подлежат табачная и алкогольная продукция. Сумма авансовых платежей по акцизам отражается на счете 97, субсчет “Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора” (Д-т сч. 97, К-т сч. 51).
По мере реализации подакцизных товаров авансовые платежи в части расходов, приходящихся на реализацию, списываются с кредита счета 97, субсчет “Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора” в дебет счета 68. Таким образом, осуществляется зачет уплаченных авансовых платежей по маркам акцизного сбора.
Принципиальная схема учета акцизов имеет вид:
| Д | Счет 19 | К | Д | Счет 68 (А) | К | Д | Счет 90 | К | |||||||||||||
   К-т сч. 60, 76,68
Акцизы по приобретенным подакцизным товарам, используемым в качестве сырья для производства подакцизных товаров; по оприходованным нефтепродуктам; по оприходованному денатурированному спирту
| Акциз, списываемый в зачет бюджету по подакцизному сырью, использованному для производства реализованных подакцизных товаров и оплаченному поставщикам сырья; по проданным нефтепродуктам в соответствии с правилами; по отпущенному прямогонному бензину; по отпущенному денатурированному спирту | Акцизы, подлежащие получению от покупателей за реализованные подакцизные товары (момент определения налоговой базы - отгрузка) | |||||||||||||||||||
| Д | Счет 97 (А) | К | |||||||||||||||||||
  К сч. 51
Авансовые платежи по акцизам при приобретении акцизных марок
| Зачет авансового платежа по акцизам при приобретении акцизных марок, приходящегося на реализованный подакцизный товар |  Д Счет 19 К
Начислен акциз по опри-
ходованным нефтепродук-
там; прямогонному бензину; денатурированному спирту
| |||||||||||||||||||
| Д | Счет 20 | К | |||||||||||||||||||
 Акциз, начисленный по подакцизным товарам собственного производства, использованным для производства неакцизных товаров
| |||||||||||||||||||||
| Д | Счет 73 | К | |||||||||||||||||||
|
| Акциз, начисленный по недостачам и порче акцизных товаров, относимых на счет виновника | ||||||||||||||||||||
| Д | Счет 91 | К | |||||||||||||||||||
| Акциз, начисленный по безвозмездной передаче подакцизных товаров | ||||||||||||||||||||
| Д | Счет 91 | К | |||||||||||||||||||
| Акциз, начисленный по полученным денежным средствам, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (в том случае, если ставка акциза процентная) | ||||||||||||||||||||
| Д | Счет 51 | К | Д | Счет 76 | К | ||||||||||||||||
| Уплата акциза в бюджет | Акциз, начисленный по товарам, изготовленным из давальческого сырья и переданным заказчику (у обработчика сырья) | |||||||||||||||||||
Таможенные платежи уплачиваются при пересечении товаром таможенной границы Российской Федерации:
· по импортным товарам – налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам, ввозные таможенные пошлины, таможенные сборы;
· по экспортным товарам – вывозные таможенные пошлины, таможенные сборы.
Общие правила уплаты таможенных платежей следующие:
· таможенные платежи уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации;
· таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров;
· таможенные платежи могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ; уплата платежей в разных валютах допускается с согласия таможенного органа;
· пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате таможенных платежей производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, – на день уплаты;
· таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.
Учет таможенных платежей ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам” по соответствующим субсчетам по каждому таможенному платежу (сч. 68 ТП).
Принципиальная схема учета таможенных платежей имеет вид:
| Д | Счета 51, 52 | К | Д | Счет 68 ТП (по субсчетам) | К | Д | Счет 19 (НДС) | К | ||||||||||||||||||
| Уплата таможенных платежей | Начисление НДС по импортным товарам | |||||||||||||||||||||||||
| ||||||||||||||||||||||||||
| Д | Счет 19 (А) | К | ||||||||||||||||||||||||
Начисление акциза по импортному подакцизному сырью
| ||||||||||||||||||||||||||
| Д | Счет 97 | К | Д | Счета 08, 10, 41 | К | |||||||||||||||||||||
| Уплата авансовых платежей по акцизным маркам | Зачет авансов по маркам акцизного сбора | Начисление акциза по импортным материальным ценностям (кроме подакцизного сырья) Начисление таможенных пошлин (и сборов) по импортным товарам | ||||||||||||||||||||||||
| Д | Счет 91 | К | Д | Счет 90 | К | |||||||||||||||||||||
| Положительная курсовая разница | Начисление таможенных пошлин и сборов по экспортным товарам | |||||||||||||||||||||||||
Отрицательная курсовая разница 
| ||||||||||||||||||||||||||
Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.
Ставки налога устанавливаются НК РФ. Например, в 2006 году установлены ставки в следующих размерах:
· 10% – по продовольственным и детским товарам по установленному НК РФ перечню; по лекарствам, медицинским товарам, изделиям медицинского назначения по перечням, устанавливаемым правительством РФ; по периодической печати и книжной продукции, за исключением изданий рекламного и эротического характера.
· 18 % – по всем остальным товарам.
Налог на добавленную стоимость исчисляется от суммы таможенной стоимости товара, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины и суммы акцизов по подакцизным товарам.
Учет налога на добавленную стоимость, уплачиваемого на таможне, ведется на субсчетах счетов: 19 “НДС, уплачиваемый на таможне”; 68 “НДС, уплачиваемый на таможне”.
Начисление НДС, подлежащего уплате на таможне, отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 19, субсчет “НДС, уплачиваемый на таможне”
К-т сч. 68. субсчет “НДС, уплачиваемый на таможне”.
Уплата НДС таможенному органу оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68, субсчет “НДС, уплачиваемый на таможне”
К-т счетов 51, 52.
Возникающие курсовые разницы на счете 68 (НДС) списываются на счет 91:
Д-т сч. 68, субсчет “НДС, уплачиваемый на таможне”
К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” – положительная курсовая разница;
Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”
К-т сч. 68, субсчет “НДС, уплачиваемый на таможне” – отрицательная курсовая разница.
Порядок списания НДС, уплаченного на таможне и отраженного по дебету счета 19, аналогичен порядку списания НДС, уплаченного по материальным ценностям поставщикам на территории Российской Федерации.
Акцизами облагаются отдельные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в том числе и из стран СНГ.
Ставки акцизов устанавливаются:
· в рублях на единицу объема ввозимого на территорию Российской Федерации товара в натуральном выражении – по спирту, алкогольной и табачной продукции, пиву, бензину, дизельному топливу, маслам для дизельных и карбюраторных двигателей, автомобилям и мотоциклам;
· одновременно в процентах к таможенной стоимости товаров, увеличенной на сумму таможенных пошлин, и в рублях на единицу объема ввозимого на территорию Российской Федерации товара в натуральном выражении – по сигаретам с фильтром и без фильтра и папиросам.
Акциз, уплачиваемый на таможне (Атам), рассчитывается следующим образом:
· если ставка установлена в рублях на единицу товара, то
Атам = Ктов × Са,
где Ктов –количество акцизного товара, нат.ед.; Са – ставка акциза, руб./ нат.ед.;
· если установлено одновременно две ставки, то
Атам = (Стам + Тпошл) × Сапр / 100 + (Ктов × Са),
где Стам – таможенная стоимость товара, руб.; Тпошл – таможенная пошлина по товару, руб.; Сапр – процентная ставка акциза, %.
По табачным и винно-водочным изделиям введена их маркировка марками акцизного сбора. Импортер предварительно уплачивает авансовые платежи за марки акцизного сбора, которые затем зачитываются при окончательном расчете по акцизам при пересечении маркированным акцизным товаров таможенной границы Российской Федерации.
Акциз, уплачиваемый на таможне (Атам), в этом случае, определяется следующим образом:
Атам=Арасч
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
|
|
