Тема 5. Бухгалтерский учет нематериальных активов

В ПБУ 14/2007 установлены основополагающие правила бухгалтерского учета НМА: критерии признания актива в качестве нематериального, формирование первоначальной стоимости в зависимости от способа приобретения в собственность, способы начисления амортизации, а также бухгалтерского учета операций, связанных с предоставлением права на использование НМА.

Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, используемый при производстве товаров или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей. При этом НМА должен признаваться только в тех случаях, если: а) вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию; б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем; в) возможность выделения или отделения объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев; е) фактическая стоимость объекта может быть надежно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К НМА относятся:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства;

- товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе НМА учитываются также деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

НМА не являются расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их классификация и способность к руду..

Согласно Положению НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется: в сумме фактических затрат в случае их покупки или создания.

Первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению, т.е. не переоценивается, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный. По дебету – поступление, по кредиту – выбытие. Сальдо – остаток нематериальных активов на конец месяца.

Основными причинами поступления нематериальных активов являются:

- приобретение;

- создание своими силами и с привлечением сторонных исполнителей на договорной основе;

- приобретение на условиях обмена;

- поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

- безвозмездное поступление.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов и материальных счетов:

Д 08 К 75, 76, 10, 70, 69, 98.2 и т.д.

После принятия к учету приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Д 04 К 08

В бухгалтерском учете поступление нематериальных активов отражается следующими проводками:

При приобретении:

Д 08 К 76 – на покупную стоимость;

Д 19 К 76 – на сумму НДС;

Д 04 К 08 – на первоначальную стоимость

При создании своими силами:

Д 08 К 10, 70, 69 – на сумму фактических затрат;

Д 04 К 08 – на первоначальную стоимость

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

Д 08 К 75/1 на договорную стоимость;

Д 04 К 08 – на первоначальную стоимость

Полученных безвозмездно:

Д 08 К 98.2 на рыночную стоимость;

Д 04 К 08 – на первоначальную стоимость;

Сумма НДС по приобретенным нематериальным активам после принятия их на учет списывается со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавочную стоимость»:

Д 68 К 19

Амортизация НМА производится одним из следующих способов

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ

Амортизация начисляется ежемесячно.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных начислений устанавливаются в расчете на 20 лет.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с пе6рвого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Прекращение амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытии.

Учет амортизации НМА ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, по кредиту – начисление амортизации, по дебету – списание амортизации при выбытии НМА, сальдо по кредиту – накопленная амортизация за период.

Начисление амортизации на НМА оформляется проводкой:

Д 20, 23, 25, 26 К 05

Списание амортизационных начислений происходит либо после окончания срока эксплуатации НМА, либо после его выбытия из организации по различным причинам. Списание амортизационных отчислений оформляется проводкой:

Д 05 К 04

При выбытии НМА организация может получать или доход или доход.

Счет, который используется для отражения доходов и расходов от выбытия – 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходами от выбытия считаются:

1) выручка от продажи;

Расходами от выбытия считаются:

1) недоамортизированная стоимость НМА,

Выбытие НМА отражается в следующем порядке:

1) списывается первоначальная стоимость НМА;

2) списывается начисленная амортизация НМА

3) определяется остаточная стоимость НМА;

4) определяются доходы или расходы от выбытия;

5) определяется финансовый результат

Синтетический учет списания НМА ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный.

Выбытие НМА отражается в назначенном порядке следующими проводками:

1) Д 04 К 04;

2) Д 05 К 04;

3) Д 91 К 04

4) Д 99 К 91 – убыток

Д 91 К 99 - прибыль

Выбытие НМА в случае продажи отражается в назначенном порядке следующими проводками:

1) Д 05 К 04 – списывается начисленная амортизация;

2) Д 91 К 04- списывается остаточная стоимость;

3) Д 51 К 91 - на расчетный счет поступили денежные средства от продажи

4) Д 91 К 99 - определен финансовый результат от продажи (прибыль)

Д 99 К 91 – убыток

Для учета движения НМА типовые формы первичных документов отсутствуют. Но организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов. К ним относят:

1) Акт приемки НМА;

2) Акт списания НМА;

3) Карточку учета НМА (ф. НМА – 1).

Акты могут составляться в произвольной форме.

Аналитический учет НМА ведется на счете 04 по отдельным объектам НМА.