Учет затрат на приобретение нематериального актива в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:
1. приобретение нематериальных активов;
2. осуществление долгосрочных инвестиций при создании нематериальных активов в самой организации;
3. поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов;
4. поступление для осуществления совместной деятельности;
5. получение при получении имущества в доверительное управление;
6. поступление безвозмездно от третьих лиц.
В бухгалтерском учете при приобретении НМА, делают следующие записи:
|
|
Таблица 4.5
Отражение в учете приобретения НМА
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Проводка | |
Дебет | Кредит | ||
Приобретение (покупка) НМА | |||
45. | отражена задолженность организации перед продавцом | 08-5 | |
46. | отражена сумма НДС по приобретенному объекту НМА | ||
47. | прочие расходы, связанные с приобретением исключительных прав на НМА: информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины и др. | 08-5 | 60,76.. |
48. | отражена сумма НДС по расходам, связанным с приобретением объекта НМА | 60, 76 | |
49. | перечислены денежные средства сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением НМА | ||
50. | исключительные права на приобретенный объект отражены в составе НМА | 08-5 | |
51. | сумма НДС предъявлена к вычету | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | |
52. | перечислены денежные средства продавцу | ||
53. | перечислены денежные средства сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением НМА | ||
Создание объекта специализированной организацией по заказу | |||
54. | приняты работы по созданию объекта НМА, выполненные разработчиком | 08-5 | |
55. | отражена сумма НДС, предъявленная разработчиком | ||
56. | оплачена контрагенту договорная стоимость выполненных работ | ||
57. | исключительные права на приобретенный объект отражены в составе НМА | 08-5 | |
58. | принята к вычету сумма НДС, предъявленная разработчиком | ||
Создание объекта собственными силами | |||
59. | отражены затраты на осуществление опытно- конструкторских работ | 08-5 | 02, 10, 70, 69 и др. |
60. | патентные пошлины включены в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов | 08-5 | |
61. | уплачены патентные пошлины | ||
62. | исключительные права на приобретенный объект отражены в составе НМА | 08-5 | |
Безвозмездное поступление объекта | |||
63. | поступление объекта по текущей рыночной стоимости | 08-5 | |
64. | затраты по доведению объекта до состояния возможного использования | 08-5 | |
65. | отражена сумма НДС по расходам, связанным с затратами по доведению объекта до состояния возможного использования | ||
66. | исключительные права на приобретенный объект отражены в составе НМА | 08-5 | |
67. | принята к вычету сумма НДС | ||
Поступление нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал | |||
68. | отражена задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал | 75-1 | |
69. | поступили на предприятие в результате вклада в уставный капитал НМА по согласованной стоимости | 08-5 | 75-1 |
70. | исключительные права на приобретенный объект отражены в составе НМА | 08-5 | |
Поступление НМА от головной (материнской) организации | |||
71. | поступление объекта | 08-5 | 79-1 |
72. | затраты по доведению объекта до состояния возможного использования | 08-5 | 10,70,69,76 |
73. | исключительные права на приобретенный объект отражены в составе НМА | 08-5 | |
Поступление НМА по договору о совместной деятельности | |||
74. | исключительные права на поступивший объект отражены в составе НМА | ||
Поступление нематериальных активов при получении имущества в доверительное управление | |||
75. | исключительные права на поступивший объект отражены в составе НМА | ||
Выявление неучтенных объектов НМА по итогам инвентаризации | |||
76. | исключительные права на выявленный объект отражены в составе НМА |
Организация, получившая неисключительное право на использование нематериального актива, учитывает его за балансом в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Следует напомнить, что ранее указанные активы учитывались в оценке, обозначенной в лицензионном договоре.
|
|
В действующем Плане счетов забалансовый счет для учета неисключительных прав на нематериальные активы не предусмотрен.
Ряд авторов рекомендует использовать для этих целей счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» Другие же рекомендуют ввести новый забалансовый счет — 012 или «Нематериальные активы, полученные в пользование», где учитывать соответствующие объекты. В принципе предприятия могут предусмотреть в своей учетной политике любой дополнительный забалансовый счет.
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Проводки в учете организации-пользователя могут иметь вид (табл. 4.6.):
Таблица 4.6
Отражение в учете организации-пользователя операций с НМА
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Проводка | |
Дебет | Кредит | ||
Поступление НМА в пользование | |||
1. | отражена стоимость поступившего объекта, определяемая исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре | ||
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа | |||
2. | отражен разовый фиксированный платеж за пользование объектом | 60,76 | |
3. | отражен НДС | 60,76 | |
4. | перечислен платеж за пользование объектом | 60,76 | |
5. | произведен налоговый вычет НДС | ||
6. | в течении срока пользования объектом НМА соответствующая часть расходов будущих периодов будет включаться в расходы отчетного периода | 20,26,44 | |
Периодические платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации | |||
7. | начислена сумма ежемесячного лицензионного платежа за пользование объектом | 20,26,44 | 60,76 |
8. | отражен НДС | 60,76 | |
9. | перечислен платеж за пользование объектом | 60,76 | |
По окончании срока пользования НМА | |||
10. | списана стоимость объекта нематериальных активов |
Выбытие нематериальных активов организации происходит в следующих случаях:
|
|
1. прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
2. передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
3. переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект нематериальных активов);
4. прекращение использования вследствие морального износа;
5. передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
6. передача по договору мены, дарения;
7. внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
8. выявление недостачи активов при их инвентаризации и др.
Для обобщения информации о перечисленных процессах и для выявления финансовых результатов от реализации, списания и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете при выбытии НМА, делают следующие записи (табл. 4.7.):
|
|
Таблица 4.7
Отражение в учете выбытия НМА
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Проводка | |
Дебет | Кредит | ||
При реализации нематериальных активов | |||
47. | договорная стоимость реализуемых НМА | ||
48. | отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (если сделка облагается НДС) | 68-НДС | |
49. | отражена сумма расходов, связанных с реализацией нематериальных активов | ||
50. | списана сумма накопленной за время использования НМА амортизации | ||
51. | списана остаточная стоимость нематериального актива | ||
52. | оплачен счет покупателем | ||
53. | отражена прибыль (убыток) от реализации нематериальных активов | 91 (99) | 99 (91) |
Списание нематериальных активов при нецелесообразности их дальнейшего использования | |||
54. | списана сумма накопленной за время использования НМА амортизации | ||
55. | списана остаточная стоимость нематериального актива | ||
56. | отражен финансовый результат от списания нематериальных активов (убыток) | ||
Списание полностью амортизированных нематериальных активов | |||
57. | списана сумма накопленной за время использования НМА амортизации | ||
При безвозмездной передаче нематериальных активов | |||
58. | списана сумма накопленной за время использования НМА амортизации | ||
59. | списана остаточная стоимость нематериального актива | ||
60. | отражен финансовый результат от списания нематериальных активов (убыток) | ||
При передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия | |||
61. | списана сумма накопленной за время использования НМА амортизации | ||
62. | списана остаточная стоимость нематериального актива | ||
63. | отражены финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал (в сумме согласованной стоимости НМА) | ||
64. | восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по НМА, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал (если сделка приобретения облагалась НДС) | ||
65. | восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений | ||
66. | отражена передача объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал (по согласованной стоимости) | ||
67. | отражена разница между остаточной стоимостью НМА и оценкой вклада в уставный капитал | 91 (99) | 99 (91) |
Передача НМА в доверительное управление отражается на балансе учредителя управления | |||
68. | списана балансовая стоимость нематериального актива | ||
Списание НМА в результате выявленной недостачи | |||
69. | списана сумма накопленной за время использования НМА амортизации | ||
70. | списана остаточная стоимость нематериального актива | ||
71. | произведено списание недостачи на финансовый результат по решению суда |
Продажа неисключительных прав па интеллектуальную собственность осуществляется по лицензионным договорам, по которым правообладатели предоставляют соответствующую интеллектуальную собственность и другие объекты нематериальных активов для использования, но при этом остаются их правообладателями. Передача права на использование нематериальных активов не влечет за собой списания соответствующего объекта в учете правообладателя. Последний продолжает быть собственником переданных прав и может использовать их в своей организации независимо от того, что они переданы в пользование другой организации. Естественно, переданные по такому договору права продолжают учитываться правообладателем на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячным начислением амортизации в установленном порядке.
Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем. Если интеллектуальная собственность, переданная по лицензионному договору, одновременно применяется в обычной деятельности организации, сумма амортизационных отчислений по такому объекту относится в дебет счета 91 частично. Конкретная сумма определяется по расчету пропорционально обоснованной базе распределения.
Лицензионные платежи зачисляются в доходы тех отчетных периодов, к которым они относятся. Периодические платежи начисляются в тех отчетных периодах, в которых они должны поступить по условиям договора, по дебету счета 76, субсчет «Текущие расчеты по лицензионным платежам», и по кредиту счета 91. В организациях, в которых лицензионные доходы относятся к обычным видам деятельности, они отражаются на счете 90 «Продажи».
Платежи, полученные в оплату неисключительных прав за несколько отчетных периодов (за весь срок лицензионного договора), отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В течение срока договора они равномерно зачисляются в доходы организации бухгалтерской записью по дебету счета 98 и кредиту счета 91 или 90.
В учете организации-правообладателя будут сделаны следующие записи:
Таблица 4.8
Отражение в учете операций по передаче НМА в пользование
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Проводка | |
Дебет | Кредит | ||
В случае если организация-правообладатель не признает сдачу объектов НМА в пользование другим организациям отдельным видом деятельности | |||
1. | отражена передача НМА по лицензионному договору при сохранении исключительных прав | 04-2 | 04-1 |
2. | начислена сумма ежемесячного лицензионного платежа за пользование объектом | ||
3. | начислен НДС подлежащий уплате в бюджет по лицензионному платежу | ||
4. | поступил лицензионный платеж | ||
5. | перечислен НДС | ||
6. | начислена сумма амортизационных отчислений | ||
7. | выявлен финансовый результат от предоставления объекта НМА в пользование | ||
8. | отражен возврат НМА | 04-1 | 04-2 |
В случае если организация-правообладатель признает сдачу объектов НМА в пользование другим организациям отдельным видом деятельности | |||
9. | отражена передача НМА по лицензионному договору при сохранении исключительных прав | 04-2 | 04-1 |
10. | отражены расходы по деятельности, связанной с передачей прав | 20,26 | |
11. | начислена сумма амортизационных отчислений | ||
12. | списаны расходы организации-правообладателя | ||
13. | начислена сумма ежемесячного лицензионного платежа за пользование объектом | ||
14. | начислен НДС подлежащий уплате в бюджет по лицензионному платежу | ||
15. | поступил лицензионный платеж | ||
16. | перечислен НДС | ||
17. | выявлен финансовый результат от операций по предоставлению прав на использование НМА | ||
18. | отражен возврат НМА | 04-1 | 04-2 |