Формы физического и морального износа, реализация амортизационной политики

Объекты основных фондов (основных средств) организаций и предприятий строительного комплекса непрерывно подвергаются физическому и моральному износу.

Под износом основных средств понимается процесс частичной и полной утраты объектами основных средств потребительских свойств и стоимости, как в процессе их эксплуатации, так и вне эксплуатации в результате воздействия технического прогресса, рыночных условий конкуренции, природно-климатических условий, других факторов.

Физический износ основных средств предприятий строительной отрасли отражает постепенную утрату объектами основных средств своих потребительских свойств, что обуславливает снижение производительности, конкурентоспособности и стоимостной их оценки в результате воздействия различных факторов:

§ производственно-технических условий эксплуатации (режим эксплуатации, степень интенсивности эксплуатации, качество и своевременность технического обслуживания, квалификация обслуживаемого персонала и др.);

§ природно-климатических факторов (перепады температур, атмосферные осадки и др.);

§ технического прогресса (применяемых новых материалов и технологий, используемых для изготовления основных средств) и других факторов.

Под воздействием этих факторов происходит постепенная утрата потребительских свойств и стоимости основных средств (фондов) в размере стоимостной оценки накопленного износа, которая постепенно переносится на строительную продукцию (работы, услуги) и частями возвращается в виде амортизации. Физический износ активной части основных средств в процессе их эксплуатации называют физическим (материальным) износом первого рода. Он является преобладающим и определяет размеры износа, необходимость ремонтно-профилактических работ и в существенной мере сроки службы объекта основных средств. Однако основные средства организаций и предприятий строительного комплекса физически изнашиваются не только во время их эксплуатации, но и когда они бездействуют. Физический износ возникает в этом случае в результате естественных физико-химических воздействий природной среды.

Уровень физического износа основных средств (фондов) может определяться по каждому объекту основных средств, в целом по предприятию, региону, строительной отрасли. Определение относительной степени физического износа основных средств (фондов) может осуществляться разными методами расчетов, основанных:

а) на сопоставлении фактических и нормативных сроков службы или объемов работ, при допущении, что физический износ происходит равномерно в течение всего срока полезного использования объекта основных средств (срока службы). В этом случае уровень физического износа (Иф) может быть исчислен согласно выражения:

, (12.1)

где Тф – фактический срок службы (эксплуатации) объекта основных средств (лет; мес.); Тн – нормативный срок его службы (эксплуатации) или срок его полезного использования (лет; мес.);

б) на сопоставлении суммы фактического износа основных средств (фондов) и первоначальной (восстановительной) их стоимости:

(12.2)

где Си – стоимостная оценка (сумма) накопленного износа (сумма начисленной амортизации) за фактический срок эксплуатации объекта основных средств; Сп(в) –стоимостная оценка этого объекта основных средств по первоначальной (восстановленной) стоимости;

в) на использовании данных о техническом состоянии основных средств, определяемых в процессе их обследования в установленном порядке.

Степень физического износа основных фондов организаций строительной отрасли за 1995-2003гг. (табл.12.3) отражает негативную динамику нарастания износа основных фондов в целом по строительной отрасли в результате увеличения уровня износа зданий, сооружений и передаточных устройств, а также характеризует высокий уровень износа активной части основных фондов - машин и оборудования, а также транспортных средств.

Степень физического износа основных фондов (табл. 12.3) характеризует отношение суммы накопленного к определенной дате износа имеющихся основных фондов (разницы их полной учетной и остаточной балансовой стоимости) к полной учетной стоимости этих основных фондов, на ту же дату, в процентах. Согласно методологии Госкомстата России под полной учетной стоимостью принимается стоимость основных фондов, равной сумме учитываемых в бухгалтерских балансах организаций их остаточной балансовой стоимости и величены накопленного износа. Под остаточной балансовой стоимостью понимается стоимость основных фондов, учитываемых в бухгалтерских балансах организаций и отражающая постоянную утрату их потребительских свойств в процессе эксплуатации в размере накопленного износа.

Таблица 12.3

Степень износа основных фондов организаций строительной

отрасли за 1995-2007гг. (на начало года, в %) [61, с.339]

Все основные фонды отраслей экономики России	38,6	42,4	44,3	45,4
Из них строительные организации - всего	37,0	44,6	36,4	42,0	41,4
в том числе:
здания	29,3	34,4	26,9	25,6	24,6
сооружения	25,9	32,4	25,3	37,2	36,6
машины и оборудование	60,8	62,1	48,9	50,1	49,3
транспортные средства	51,3	56,3	48,6	49,3	48,1

Сложившаяся негативная тенденция степени физического износа основных фондов организаций строительной отрасли обуславливает актуальность решения важнейшей стратегической задачи ускоренного обновления производственных фондов на современной технической основе. Без ее решения невозможно наращивать темпы экономического роста в строительной отрасли, как и экономического роста отраслей экономики России.

Моральный износ основных фондов проявляется в потере экономической эффективности, конкурентоспособности и целесообразности использования основных средств (фондов) еще до истечения срока их полного физического износа. При этом утрата основными средствами своих потребительских свойств происходит независимо от того, участвовали эти средства в производственном процессе или нет.

Следовательно, состояние морального износа проявляется в том, что еще действующие и пригодные для эксплуатации основные средства становятся экономически невыгодными (неэффективными, неконкурентоспособными) по сравнению с применением новых, более производительных и более эффективных основных средств того же назначения. Тем самым, проявление процесса морального износа отражает постепенную утрату потребительских свойств основными средствами(фондами) в процессе их эксплуатации и побуждает тем самым к необходимости их обновления еще до того, как они снашиваются физически.

Моральный износ основных средств строительной отрасли возникает в результате:

§ ускорения научно-технического прогресса в отраслях, осуществляющих создание более современной и более производительной строительной техники, оборудования, транспортных средств, что побуждает и позволяет на практике ускорять обновление техники и технологий;

§ научно-технического прогресса, в результате которого происходит удешевление средств труда вследствие повышения производительности труда в изготавливающих отраслях;

§ совершенствования проектных технико-технологических параметров производства строительной продукции (работ, услуг), обуславливающих применение более современных технологий, техники и оборудования.

В зависимости от проявления научно-технического прогресса и совершенствования проектных решений различают две формы морального износа основных средств. Моральный износ первого вида проявляется в уменьшении стоимости объектов основных средств в результате удешевления их воспроизводства в современных условиях и может быть исчислен по формуле:

(12.3)

где М₁- относительный уровень морального износа первого вида (в процентах);

С_п – первоначальная стоимость средств труда (стоимостная оценка);

С_{в –} восстановительная стоимость средств труда (стоимостная оценка).

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производства более совершенных, экономически и экологически более конкурентоспособных видов строительных машин и оборудования, транспортных средств, сооружений и передаточных устройств. Стоимостная оценка уровня морального износа второго вида может быть исчислена согласно выражения:

(12.4)

где М₂ – стоимостная оценка степени морального износа основных фондов второго вида (в денежных единицах);

В_с – восстановительная стоимость современного объекта основных фондов (учитывающая инфляционную составляющую, уровень рыночной конъюнктуры, воздействие других факторов);

П_у и П_с - производительность (производственная мощность, иные параметры) устаревшего и современного объекта основных фондов.

Моральный износ второго вида отражает проявление уровня развития научно-технического прогресса в отраслях осуществляющих обновление технологий и применяемых материалов в изготовлении машин, механизмов, транспортных средств и характеризует проявление факторов конкуренции, потребительского спроса и других факторов. Моральный износ этого вида может отражать частичный или полный износ, а также его скрытую форму. При этом частичный моральный износ отражает частичную потерю потребительской стоимости, конкурентных преимуществ и стоимости объекта основных средств. Постепенное увеличение уровня этой разновидности морального износа определяет нецелесообразность использования данного объекта основных средств в ходе его эксплуатации. При полном моральном износе имеет место полное обесценивание объектов основных фондов, когда их дальнейшая эксплуатация является убыточной в любых ее условиях. В этом случае устаревшие основные фонды подлежат разборке на запасные части или продаже по цене металлолома.

При традиционной трактовке проявления физического и морального износа акцент смещается к изменению уровня потребительской стоимости, оцениваемой с точки зрения изменения экономической эффективности. Это обуславливает недооценку воздействия социальных факторов в процессе физического и морального износа основных фондов и необходимость оценки проявления социального их износа.

Однако, в целях объективной оценки и принятия управленческого решения о целесообразности (нецелесообразности) замены старых средств труда новыми этого условия еще недостаточно, так как экономический подход обуславливает недооценку воздействия социальных и экологических факторов. Это обстоятельство обуславливает необходимость наряду с проявлением экономического эффекта, обусловленного процессом физического и морального износа, учитывать проявление эффекта, обусловленного процессом социального износа основных фондов. В этой связи речь идет о целесообразности разграничения понятий физического, морального и социального износа основных фондов.

Для социального износа характерно проявление следующих разновидностей форм износа:

· социальной формы физического износа, когда в процессе физического износа объектов основных фондов их эксплуатация обуславливает приобретение профессиональных заболеваний персонала, способствует увеличению производственного травматизма, обуславливает другие подобные проявления;

· социальной формы морального износа, обусловленной улучшением условий труда персонала в результате применения новой техники, оборудования, технологий производства строительной продукции (производства работ или оказания услуг);

· экологической формы морального износа основных фондов, обусловленной применением новой техники, оборудования, транспортных средств, других разновидностей объектов основных фондов в процессе эксплуатации которых снижается негативное их воздействие на загрязнение окружающей среды.

Таким образом, проявление форм социального износа основных фондов, побуждает учитывать не только экономические последствия для организаций и предприятий строительного комплекса в результате изменения уровня физического и морального износа, но и учитывать проявление социально-экономического и экологического эффекта, что обуславливает целесообразность комплексного подхода к оценке износа основных фондов при принятии решений о целесообразности их эксплуатации, приобретения или замены с учетом величины экономического, социального и экологического эффекта.

Амортизация основных фондов (основных средств) представляет собой:

· процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического, морального и социального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг) с целью накопления денежных средств и их последующего использования для воспроизводства средств труда;

· способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники;

· денежное выражение стоимости износа основных фондов, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг) и возвращаемой в составе выручки от ее реализации на предприятие, являясь внутренним источником финансирования простого и расширенного воспроизводства основных фондов.

Приведенные разновидности понятий амортизации основных фондов отражают главный признак – процесс постепенного переноса их стоимости по мере износа на себестоимость продукции (работ, услуг) и использование этой стоимости для последующего воспроизводства основных фондов. При этом начисление амортизации по основным фондам еще не означает появление денежных средств на расчетном счете организации. Необходима реализация произведенной продукции (работ, услуг) и получение выручки, эквивалентной как минимум величине себестоимости производства продукции (работ, услуг).

С 1 января 2002 года все организации используют для целей налогообложения механизм амортизации, предусмотренный главой 25 НК РФ. Согласно ст. 256, главы 25 НК РФ впервые введено понятие «амортизируемое имущество». Это имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизация основных средств выполняет многие важные функции и одной из них является накопление финансовых средств для последующего замещения выбывших основных средств или их использования для обновления объектов основных средств на новой более современной технической и технологической базе. Начисленная амортизация позволяет оценить достаточность амортизационного фонда с позиции возможности восстановления и обновления основных средств организации.

В переходный период амортизационная политика претерпела существенные изменения. Так, до 90 –х годов прошлого столетия амортизационные отчисления имели строго целевой характер и аккумулировались в виде амортизационного фонда на отдельном расчетном счете предприятий. Часть их поступала в вышестоящие организации, а потом в централизованном порядке распределялась по предприятиям для осуществления капиталовложений.

В период 90 –х годов амортизационная политика характеризовалась низкими нормами амортизационных отчислений и отсутствием механизма регулирования целевого их использования, усложненной процедурой согласования возможности применения ускоренной амортизации. С принятием Налогового кодекса РФ в амортизационной политике произошли изменения по следующим направлениям:

· наряду с государственной амортизационной политикой организации получили право осуществления собственной амортизацион-

ной политики;

· введено понятие срока полезного использования объекта основных средств и предоставлено право организациям устанавливать этот срок исходя из: ожидаемого срока их использования в соответствии с планируемой производительностью и мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияний агрессивной среды и системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования соответствующего вида основных средств;

· введено понятие «амортизируемого имущества», распределяемое по 10 амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования; данная классификация применима для налогового и бухгалтерского учета и дает предприятиям право выбора между Налоговым кодексом РФ и ПБУ 6/01 (только в части отнесения имущества к амортизационным группам и определения срока полезного использования);

· предусмотрены методы начисления амортизации основных средств в целях налогового учета и способы амортизации основных средств в целях бухгалтерского учета, а также право для предприятия предусматривать в своей учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации.