2015-03-08
1109
В составе себестоимости продукции выделяются следующие основные группы комплексных расходов:
1. Общепроизводственные расходы (ОПР).
2. Общехозяйственные расходы (ОХР).
3. Потери от брака.
4. Прочие производственные расходы.
5. Коммерческие расходы (расходы на реализацию).
Приведенные группы расходов являются косвенными, так как относятся не прямо на производство тех или иных изделий, а косвенно, т.е. пропорционально какой-либо базе, установленной учетной политикой организации.
Задачами анализа комплексных статей затрат являются:
• изучение их динамики и соблюдения сметных расходов;
• выявление причин отклонений в динамике от сметы соответствующих статей затрат;
• определение влияния изменений технического уровня и организации производства и труда на уровень рассматриваемых расходов;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции в части комплексных затрат.
При этом из состава общепроизводственных расходов следует выделить расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), которые являются условно переменными (кроме амортизации).
К РСЭО относятся расходы на смазочные, обтирочные и другие виды материалов для ремонта и ухода за оборудованием; амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт); заработная плата с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы всех видов энергии, пара, сжатого воздуха; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест и прочие расходы, связанные с использованием оборудования.
В процессе анализа по всей группе расходов и в том числе по каждому их виду определяются абсолютные и относительные отклонения:
,
где IV – индекс продукции (работ, услуг), причем объем продаж может быть измерен по базовым (плановым) продажным ценам, базовой (плановой) производственной себестоимости либо на основе объема реализации в натуральном выражении.
Перерасчет на объем продукции осуществляется по каждому виду расходов, кроме амортизации, которая относительно ее выпуска является постоянной величиной за исключением случая, когда амортизация начисляется пропорционально объему продукции. При анализе причин отклонений от сметы (пересчитанного плана) выясняется, чем они вызваны: изменением объема производства или же их сметной стоимости. Относительное отклонение по каждой статье отражает степень соблюдения запланированных расходов, а разность между абсолютным и относительным отклонениями – влияние объема продукции на изменение затрат, которое может быть определено с помощью прямого расчета:
.
Другая часть общепроизводственных расходов носит характер общецеховых расходов, связанных с управлением.
К ним относятся: заработная плата и отчисления на социальные нужды цехового персонала; расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд; амортизация зданий и сооружений производственного назначения; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование; оплата простоев рабочих, связанных с внутренними причинами (по вине организации); недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства (если виновники не установлены) и др.
Анализ общепроизводственных постоянных расходов заключается в определении абсолютных отклонений по каждому их виду по сравнению с данными предыдущего периода и сметой, в выявлении причин изменений, в том числе причин превышения сметных затрат.
Общим для всех общепроизводственных расходов является то, что они возникают в основном в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения и могут контролироваться в рамках управленческого учета.
Общехозяйственные расходы (ОХР) не связаны непосредственно с производственным процессом. Они идут на обеспечение функций управления в рамках всей организации. Эти расходы также являются комплексными, так как объединяют разные по экономическому содержанию затраты.
В состав ОХР входят административно-управленческие расходы, затраты на содержание общехозяйственного (неуправленческого) персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также услуг связи и банков, расходы на пожарную и сторожевую охрану, подготовку и повышение квалификации кадров и другие расходы общехозяйственного назначения.
Номенклатура всех комплексных затрат устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (таблица 8.9).
Таблица 8.9 – Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
| Статья расходов | Фактор изменения затрат | Расчет влияния |
| Зарплата управленческих работников | Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты) | ЗП = ЧР × ОТ DЗПчр = DЧР × ОТ0 DЗП от = ЧР1 × DОТ |
| Содержание основных фондов: амортизация освещение, отопление, водоснабжение и др. | Изменение стоимости основных средств и норм амортизации Изменение количества потребленных услуг и их стоимости | А = ОС × НА DАОС = DОС × НА0 DАна= ОС1 × DНА М = К × Ц DМк = DК × Ц0 DМц = К1 × DЦ |
| Затраты на текущий ремонт основных средств | Изменение объема работ и их стоимости | 3P=V × Ц DЗРу = DV × Ц0 DЗРц = V1 × DЦ |
| Содержание легкового транспорта | Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины | 3 = КМ × ЗС DЗкм = DКМ × ЗС0 DЗзс = КМ1 × DЗС |
| Расходы по командировкам | Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки | РК = К × Д × СД DРК = DК × Д0 × СД DРКД = К1 × DД ×СД0 DРКСД = К1 × Д1 × DСД |
| Оплата простоев | Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя | ОП = ДП × ОД DОПдп = DДП × ОД0 DОПсд = ДП1 × DОД |
| Потери от порчи и недостачи материалов и продукции | Количество материалов и их стоимость | ПМ = К × Ц DПМК = DК × Ц0 DПМц = К1 × DЦ |
| Налоги и отчисления от зарплаты | Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду | Н = ФЗП × ПСТ DН1ЗП = DФЗП × ПСТ0 DНПСТ = ФЗП1 × DПСТ |
| Расходы на охрану труда | Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости | P = V × С DРv = DV × С0 DРс = V1 × DС |
| и т. д. |
Брак продукции – это непроизводительные затраты материальных, трудовых и денежных средств. Различают исправимый и неисправимый (окончательный) брак в производстве.
Если исправимый брак может быть устранен после дополнительных расходов, то в случае окончательного брака производить такие затраты экономически нецелесообразно. Неисправимый брак ведет к сокращению объема выпуска продукции, а совокупные затраты на брак приводят к повышению себестоимости продукции.
В отдельных производствах (стекольное, керамическое, литейное и др.), где при современном уровне средства производства не обеспечивают полного контроля технологических процессов, допускается планирование брака.
Потери от брака в себестоимости продукции определяются как разность между затратами на брак и стоимостью компенсированных затрат. В свою очередь затраты на брак складываются из себестоимости окончательно забракованных изделий и расходов на исправление брака. При этом, компенсация части затрат на бракованную продукцию может осуществляться за счет взыскания определенных сумм с лиц и организаций-виновников брака и за счет его использования.
Основными причинами брака продукции могут быть:
• ошибки в конструкторской и технологической документации;
• нарушения технологического процесса;
• неисправность и неотлаженность оборудования;
• несоответствие качества материальных и покупных полуфабрикатов стандартам или техническим условиям;
• скрытые пороки заготовок или обработки на предыдущих операциях и др.
Кроме абсолютных показателей потерь от брака и затрат на него, в ходе экономического анализа определяются также следующие относительные показатели:
1) средний уровень затрат на брак – отношение суммы затрат на брак к цеховой себестоимости продукции, %.
2) средний уровень потерь от брака – отношение суммы потерь от брака к цеховой себестоимости продукции, %.
3) доля невозмещенных затрат – отношение суммы потерь от брака к сумме затрат на брак, %.
Коммерческие расходы – представляют собой затраты, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. Вместе с производственной себестоимостью они образуют полную себестоимость продукцию.
В состав коммерческих расходов включают расходы:
• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства;
• на комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• на затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты;
• на представительские расходы;
• на другие аналогичные по назначению расходы.
Анализ следует начинать с определения абсолютных отношений в целом по статьям расходов и по каждому их виду в отдельности, а в части переменных затрат – еще и с расчета относительных отклонений:
;
.
Относительные отклонения по каждому виду переменных затрат характеризуют экономию (перерасход) за счет соблюдения сметных расходов.
Влияние изменения объема продаж определяется путем умножения предусмотренных сметой сумм затрат на индекс прироста (снижения) объема реализации:
.
Совместное влияние обоих факторов отражает величину абсолютного отклонения от сметы по каждой статье затрат:
Последним этапом анализа РОПУ является определение резервов возможного снижения себестоимости по рассмотренным статьям и разработка соответствующих мероприятия по их использованию.
