Учет финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ

В соответствии с МСФО 11 «Договоры на строительство» величина общей выручки по объекту строительства определяется на основании цены договора строительного подряда, скорректированной на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей.

Величина расчетной выручки определяется как часть общей выручки, рассчитанная на отчетную дату способом «по мере готовности», либо иным способом. Расчетная выручка определяется нарастающим итогом с даты начала выполнения работ по договору до отчетной даты.

Величина выручки отчетного периода определяется как разница между величиной расчетной выручки, определенной на отчетную дату и величиной расчетной выручки, признанной в учете до начала отчетного периода.

Величина общих расходов определяется, как правило, на основании проектно-сметной документации и применяется для исчисления выручки и расчетных расходов по договору на отчетную дату способом «по мере готовности» по доле выполненного объема работ. При применении способа по доле понесенных расходов, величина общих расходов исчисляется как сумма фактических и предстоящих расходов.

Величина фактических расходов определяется на отчетную дату на основании данных бухгалтерского учета, отраженных по дебету счета 8110 «Основное производство». Для целей исчисления выручки и расчетных расходов на отчетную дату способом «по мере готовности» по доле понесенных расходов, применяется величина фактических расходов, учтенных на счете 8110 нарастающим итогом с даты начала выполнения работ по договору до отчетной даты.

Величина предстоящих расходов определяется на отчетную дату на основании данных проектно-сметной документации в отношении работ, которые предстоит выполнить для завершения всех работ по договору и применяется для исчисления общих расходов при определении выручки и расходов по договору способом «по мере готовности» по доле понесенных расходов.

Величина расходов за отчетный период определяется как разница между величиной расчетных расходов, признанных для целей определения финансового результата на отчетную дату и величиной расчетных расходов, признанных для целей определения финансового результата до начала отчетного периода.

Способы определения степени завершенности работ на отчетную дату.

Для признания выручки по договору и расходов по договору способом "по мере готовности" организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору).

- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

Рассмотрим пример для определения доходов, расходов и финансового результата, подлежащих признанию в отчетном периоде. Известна следующая информация о доходах и расходах на отчетную дату

Показатели	Ед.изм.	Сумма
Общая выручка по договору	тенге	1 000 000
Общие расходы по договору	тенге	900 000
Сметная (плановая) прибыль	тенге	100 000
Фактические расходы по договору на отчетную дату	тенге	560 000
Степень завершенности работ на отчетную дату	%
Расчетная выручка, признанная до начала отчетного периода	тенге	400 000
Расчетные расходы, признанные до начала отчетного периода	тенге	360 000

1). Способ признания доходов и расходов «По доле выполненного объема работ».

Расчет	Показатель
1 000 000 х 60%: 100% = 600 000	Расчетная выручка на отчетную дату
900 000 х 60%: 100% = 540 000	Расчетные расходы на отчетную дату
600 000 – 540 000 = 60 000	Финансовый результат, признаваемый в учете с начала выполнения работ на отчетную дату
600 000 – 400 000 = 200 000	Выручка отчетного периода
540 000 – 360 000 = 180 000	Расходы отчетного периода
200 000 – 180 000 = 20 000	Финансовый результат, признаваемый в отчетном периоде

При этом будут произведены следующие бухгалтерские записи

Бухгалтерская запись	Сумма	Операция
Д1210 К6010	200 000	Признана выручка отчетного периода
Д7010 К8110	180 000	Признаны расходы отчетного периода

2) Способ признания доходов и расходов «По доле понесенных расходов».

Расчет	Показатель
560 000: 900 000 = 62,2%	Определена доля фактически понесенных расходов в общей доле ожидаемых расходов
1 000 000 х 62,2%: 100% = 622 000	Расчетная выручка на отчетную дату
560 000	Фактические расходы, признаваемые для целей определения финансового результата на отчетную дату
622 000 – 560 000 = 62 000	Финансовый результат, признанный в учете с начала выполнения работ на отчетную дату
622 000 – 400 000 = 222 000	Выручка отчетного периода
560 000 – 360 000 = 200 000	Расходы отчетного периода
222 000 – 200 000 = 22 000	Финансовый результат, признаваемый в отчетном периоде

При этом будут произведены следующие бухгалтерские записи

Бухгалтерская запись	Сумма	Операция
Д1210 К6010	222 000	Признана выручка отчетного периода
Д7010 К8110	200 000	Признаны расходы отчетного периода

Разный финансовый результат при первом и втором способе обусловлен применением разных способов определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату. Выбрав один из двух предложенных способов, организация придерживается своего выбора с начала и до конца выполнения работ.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие показатели:

1) доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

Доход от реализации продукции (работ, услуг) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По данной статье отражается доход от основной деятельности. Доход от основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, вознаграждений, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности;

2) себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием на следующим элементы: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;

3) валовая прибыль

Валовая прибыль представляет собой финансовый результат от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности;

4) прочие расходы:

- административные расходы;

- расходы по реализации;

- расходы на финансирование.

Прочие расходы - это расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг);

5) прибыль (убыток) от продолжаемой деятельности.

Прибыль (убыток) от продолжаемой деятельности представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разность между валовым доходом и прочими расходами;

6) доход (убыток) от прекращенной деятельности.

По данной статье показывается финансовый результат (прибыль, убыток) от прекращенной деятельности.

7) прибыль (убыток) до налогообложения.

Данный показатель отражает сальдированный финансовый результат (доход, убыток) от обычной деятельности до налогообложения, который определяется расчетным путем по показателям пунктов 5 и 6;

8) подоходный налог.

Подоходный налог определяется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета;

9) итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства;

10) доля меньшинства;

11) итоговая прибыль (убыток) за период;

Данный показатель отражает сальдированный результат (чистый доход, убыток), полученный юридическим лицом за отчетный период;

12) прибыль на акцию

Учет финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ определяется на счете 5610 «Итоговый доход (убыток)». В дебет этого счета относятся расходы, то есть фактическая себестоимость затрат на строительно-монтажные работы, а также стоимость работ, выполняемых субподрядными субъектами по предъявленным ими счетам. По кредиту счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» отражается договорная стоимость законченных объектов или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определенных по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

- списание расходов по фактической себестоимости выполнен­ных строительно-монтажных работ на уменьшение итогового дохода:

Д-т 5610 «Итоговый доход (убыток)» К-т 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции

- списание доходов от строительно-монтажных работ на увеличение итогового дохода: Д-т 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» К-т 5610 «Итоговый доход (убыток)»

- списаны прочие расходы:

Д-т 5610 «Итоговый доход (убыток)» К-т 7210 «Общие и административные расходы»

- начислен корпоративный подоходный налог:

Д-т 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» К-т 3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате»

- списаны расходы по корпоративному подоходному налогу на уменьшение итогового дохода: Д-т 5610 «Итоговый доход (убыток)» К-т 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

- определен чистый доход, остающийся в распоряжении подрядной организации:

Д-т 5610 «Итоговый доход (убыток)» К-т 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)