Ситуация: можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулся на УСН

Напомним, что организации и индивидуальные предприниматели могут уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на сумму убытка прошлых лет при соблюдении следующих условий (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ):

1) налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы";

2) убыток возник в предыдущих налоговых периодах, в течение которых "упрощенцы" также применяли объект "доходы минус расходы".

На практике может сложиться ситуация, когда организация в течение определенного времени находилась на УСН с объектом "доходы минус расходы" и за этот период получила убыток. Впоследствии организация перешла на общую систему налогообложения, а затем вновь вернулась на УСН с объектом "доходы минус расходы". Можно ли в этом случае учесть убыток после возвращения на УСН?

Полагаем, что препятствий для этого нет. Ведь в силу абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ переносить убыток на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

Напомним, что при переходе на общий налоговый режим вы не можете учесть убытки, полученные в период применения УСН с объектом "доходы минус расходы" (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Но вы вправе сделать это по итогам того налогового периода, в котором снова станете применять "упрощенку" с тем же объектом налогообложения, если к тому времени не истечет десять лет с момента получения убытка.

Такой позиции придерживается и Минфин России (Письмо от 28.01.2011 N 03-11-11/18).

Например, организация "Дельта" в 2010 г. применяла УСН с объектом "доходы минус расходы" и по итогам года получила убыток. С 2011 г. она перешла на общую систему налогообложения, а с 2013 г. вернулась на "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы".

В этом случае, работая на УСН в 2013 г., она может учесть убыток, полученный в 2010 г.