Учет продажи готовой продукции

Реализация продукции является важнейшим показателем объема деятельности производственного предприятия. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на про­изводство. Она необходима для возобновления цикла производства.

Продукция реализуется по заключенным с покупателями (заказ­чиками) договорам или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, санкции за невыполнение договорных обязательств и др.

У покупателя право собственности на приобретаемую по дого­вору продукцию возникает с момента ее передачи (ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее потребителю, сдача перевозчику для отправки или сдача в организацию связи для пере­сылки потребителю. Продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. К этому также приравнивается передача това­росопроводительных документов на продукцию.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчет­ный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) про­дукции и предъявления покупателем платежно-расчетных докумен­тов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализа­ции является дата отгрузки продукции потребителю. Конкретный вариант учета реализации предприятие определяет самостоятельно, в соответствии со своей учетной политикой.

Глава IX. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)

Для учета реализации продукции используется синтетический счет 90 «Продажи». Он является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту — только выручка от реализа­ции продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На конец месяца этот счет остатка иметь не должен (за ис­ключением сельскохозяйственных предприятий).

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки, с переходом права собственности на продук­цию к покупателю. Поэтому при обоих методах реализации для це­лей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) в бухгалтерском учете отражается записью:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 90 «Продажи».

Одновременно с этим списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции. Необходимо иметь в ви­ду, что списание отгруженной продукции в бухгалтерском учете, в за­висимости от принятой учетной политики, отражается по-разному.

В случае учета готовой продукции по фактической производст­венной себестоимости величина отгруженной продукции в бухгал­терском учете списывается записью:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 43 «Готовая продукция».

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плано­вой) себестоимости, то фактическая производственная себестои­мость отгруженной продукции отражается следующей записью:

1) дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 43 «Готовая продукция» — на нормативную (пла­новую себестоимость) отгруженной продукции;

2) дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия — сторнировочной.

Бухгалтерский учет

В случае учета готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается сле­дующими записями:

дебет счета 90 «Продажи» — на фактическую сокращенную (це­ховую) себестоимость отгруженной продукции;

кредит счета 43 «Готовая продукция» — на фактическую норма­тивную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — на сумму отклонений фак­тической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости; счета 26 «Общехо­зяйственные расходы» — на сумму общехозяйственных (услов­но-постоянных расходов).

Производственные предприятия от суммы реализованной про­дукции исчисляют НДС и акцизный налог.

Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реа­лизации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Ставка НДС взимается в следующих размерах:

10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;

18% — по остальным товарам (работам, услугам), включая под­акцизные продовольственные товары.

Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете НДС зависит от принятого метода реализации продукции.

При методе реализации продукции «по отгрузке» на сумму на­численного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществ­ляют следующую запись:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом производится неза­висимо от того, поступили платежи от покупателей за реализован­ные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтер­ском учете отражается записью:

дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51 «Расчетные счета».

При методе реализации «по оплате» задолженность производст­венного предприятия перед бюджетом по НДС возникает после оп-

Глава IX. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)

латы продукции покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгру­женной продукции в бухгалтерском учете производят следующую запись:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После поступления платежей от покупателей за реализованную им продукцию на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, в бух­галтерском учете производят следующую запись:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51 «Расчетный счет».

Учет реализации по «кассовому» методу также может быть орга­низован с применением счета 45 «Товары отгруженные». При этом варианте порядок отражения в учете операций по реализации будет следующим:

1) дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

кредит счета 43 «Готовая продукция» — на учетную стоимость отгруженной продукции;

2) дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — по­ступления оплаты от покупателей на расчетный счет за реализован­ные им изделия;

3) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
кредит счета 90 «Продажи» — отражение суммы выручки от про­дажи продукции;

4) дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС от суммы реализации в пользу бюджета;

5) дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 45 «Товары отгруженные» — списание учетной стоимости реализованной продукции.

Производственные предприятия могут быть плательщиками ак­цизного налога. Акцизы — это вид косвенных налогов, при помощи

Бухгалтерский учет

которых в бюджет изымается дифференциальный доход предпри­ятия, возникающий у него при производстве некоторых видов про­дукции вследствие природных, транспортных и других, не завися­щих от предприятия, причин. Перечень подакцизных товаров и раз­меры акцизов устанавливаются постановлением Правительства РФ. В частности, к подакцизным товарам относятся: нефть, природный газ, винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, ковры и ковровые изделия, одежда из натуральной кожи, изделия из хрусталя и некоторые другие.

Объектом обложения акцизами являются обороты по реализа­ции подакцизной продукции в действующих отпускных ценах.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам». Начисление акциза в бухгалтерском учете отражается по дебету сче­та 90 «Продажи» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акцизного налога в бюджет отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции по­ставщики, кроме производственных расходов, включают также коммерческие расходы. Их списание при обоих методах реализации отражается записью:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Необходимо отметить, что в международной практике преиму­щественно применяется метод реализации «по отгрузке». К сожале­нию, в нашей стране этот метод широкого распространения еще не получил по следующим причинам:

—неплатежеспособность многих предприятий;

—отсутствие вексельного обращения;

—отсутствие страховых гарантий оплаты;

—несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания;

—невозможность создания текущих резервов сомнительных
долгов (указанный резерв разрешается создавать лишь после окон­чания отчетного года) и др.

В соответствии с заключенными договорами между предпри­ятиями может применяться предварительная форма оплаты наме-

Глава IX. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)

ченной к поставке продукции. В этом случае предприятие выписы­вает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит по­ставщику соответствующую сумму. Поступившая сумма в бухгалте­рии предприятия рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью:

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции она считается реализованной и в бух­галтерском учете списывается записью:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи».

В том случае, когда предварительная оплата производится в фор­ме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, поступившие от покупателей платежи в виде аван­са в бухгалтерском учете отражаются записью:

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно производится начисление НДС, подлежащего взносу в бюджет, с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного НДС в бухгалтерском учете делается следующая запись:

дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При отгрузке продукции покупателям на сумму НДС вначале восстанавливается сумма полученного аванса. Эта операция в бух­галтерском учете отражается обратной записью;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

После этого отражаются все операции, связанные с реализацией продукции. Взаимозачет полученных авансов с дебиторской задол­женностью записывается следующим образом:

дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Возможна ситуация, когда покупатель отказывается от отгру­женных в его адрес готовых изделий, если груз послан ошибочно, с

Бухгалтерский учет

нарушением срока поставки, низкого качества и по другим причи­нам. В этом случае в бухгалтерии производственного предприятия операции, связанные с отгрузкой и реализацией, сторнируются. То­гда стоимость отгруженной продукции отражается записью:

дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 43 «Готовая продукция».