Пример 5. В бухгалтерском учете амортизация по технологическому оборудованию начис­ляется в сумме 25 000 руб

В бухгалтерском учете амортизация по технологическому оборудованию начис­ляется в сумме 25 000 руб. в год исходя из полезного срока использования 120 месяцев. Для целей налогообложения амортизация должна быть начислена исходя из срока полезного использования этого объекта в течение 60 месяцев равными долями в сумме 5000 руб. в год.

В течение 60 месяцев в бухгалтерском учете формируется отложенное налого­вое обязательство, которое отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Начиная с 61-го месяца начисление амортизации в налоговом учете прекраща­ется, а в бухгалтерском начинается погашение отложенного налогового обяза­тельства по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вычитаемая временная разница возникает в случаях:

а) когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в
данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую
включению в состав расходов (для целей налогообложения) в этом
отчетном периоде;

б) когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в
данном отчетном периоде, меньше суммы, подлежащей включению
в состав доходов (для целей налогообложения) в данном отчетном
периоде.

Вычитаемые временные разницы в бухгалтерском учете форми­руют отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшится его сумма, подлежащая уплате в

Глава XIII. Учет финансовых результатов

следующие налоговые периоды. Чтобы определить сумму отложен­ного налогового актива, следует умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Отложенный налоговый ак­тив учитывается на счете 09 «Отложенный налоговый актив» и отра­жается записью:

дебет счета 09 «Отложенный налоговый актив», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вычитаемые временные разницы могут образоваться в результате:

—применения разных способов расчета амортизации объектов
основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении;

—применения разных способов признания коммерческих и управ­ленческих расходов;

—убытка отчетного года, перенесенного на будущее;

—убытка от реализации амортизируемого имущества;

—убытка от уступки права (требования) после наступления сро­ка платежа;

—учета стоимости безвозмездно полученного имущества и др.

Пример б

Производственное предприятие за первое полугодие 2005 г., по данным нало­гового учета, получило убыток в сумме 50 000 руб. В связи с этим в учете будет сформирован отложенный налоговый актив в сумме 12 000 руб. (50 000 х 24%). Данная операция в бухгалтерском учете будет отражаться по дебету счета 09 «От­ложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам». В дальнейшем, по мере получения прибыли, погашение отложенного на­логового актива в учете будет отражаться по дебету счета 68 «Расчеты по нало­гам и сборам» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример 7

Дочернее предприятие безвозмездно получило от головной организации объ­ект основных средств стоимостью 40 500 руб. В учете данный объект будет оп­риходован по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В налоговом учете стоимость имущества будет включена в налоговую базу единовременно в полном размере. В бухгал­терском учете при этом будет сформирован отложенный налоговый актив (де­бет 09, кредит 68) на сумму 9720 руб. (40 500 х 24 %). По мере начисления амортизации в учете будут производиться следующие бухгалтерские записи (табл. 13.2).

Бухгалтерский учет

Таблица 13.2