Ситуация: нужно ли индивидуальным предпринимателям при ЕНВД вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций

Данный вид учета необходим для исчисления налоговой базы по НДФЛ. Это следует из абз. 2 п. 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета хозяйственных операций).

Индивидуальные предприниматели, которые применяют режим ЕНВД, освобождены от уплаты НДФЛ (абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому вам не нужно вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД. Основание - п. 3 Порядка учета хозяйственных операций, Письма Минфина России от 09.07.2010 N 03-11-11/192, от 19.04.2010 N 03-11-11/106.

ВЕДЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ЕНВД

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Закон N 402-ФЗ никаких исключений в этом смысле для них не делает (ст. ст. 1, 2 Закона N 402-ФЗ).

Напомним, что Закон N 402-ФЗ действует с 1 января 2013 г. (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

До указанной даты применялся Закон N 129-ФЗ (п. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ). Он также обязывал организации, применявшие ЕНВД, вести бухгалтерский учет (ст. 4 Закона N 129-ФЗ).

Отметим, что организации-"вмененщики" должны вести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности. До 2013 г. это правило также распространялось на ситуации, в которых одновременно с ЕНВД применялась УСН. Напомним, что организации-"упрощенцы" были освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением бухучета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ, Письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-11-06/3/43, от 27.10.2010 N 03-11-11/283, от 19.08.2010 N 03-11-06/2/131, ФНС России от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4262@, от 18.07.2011 N ЕД-4-3/11566@, от 03.05.2011 N КЕ-4-3/7129@, УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104035).

Важно помнить, что при отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по "вмененной" деятельности организации - плательщики ЕНВД не применяют Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3). Это связано с тем, что такие организации не платят налог на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, при раскрытии бухгалтерской отчетности в отчете о прибылях и убытках сумма ЕНВД должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). На это указал Минфин России в Письме от 25.06.2008 N 07-05-09/3.