2015-03-20
803
Для применения ЕНВД необходимо, чтобы услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств были перечислены в ОКУН по кодам 017100 - 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы 01 "Бытовые услуги" (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).
На это обращают внимание и контролирующие органы.
Например, ЕНВД может применяться в отношении следующих услуг.
| Наименование услуг | Коды ОКУН | Разъяснения контролирующих органов |
| Услуги по шиномонтажу и балансировке колес легковых автомобилей | Письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-11-11/20, от 25.01.2011 N 03-11-06/3/5 | |
| Услуги по шиномонтажу грузовых автомобилей и автобусов | Письмо Минфина России от 25.01.2011 N 03-11-06/3/5 | |
| Услуги по техническому обслуживанию и ремонту снегоходов, мотоциклов, мопедов, скутеров, катеров, гидроциклов, квадроциклов, мотовездеходов, лодочных моторов | 017500, 017501, 017502, 017505, | Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-11-11/211, от 20.10.2010 N 03-11-11/273, от 22.06.2010 N 03-11-09/49, от 10.12.2009 N 03-11-06/3/287 |
| Услуги по эвакуации автотранспорта с места ДТП на специализированную автостоянку | Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/193 | |
| Услуги по установке дополнительного оборудования (сигнализации, радиоаппаратуры, дополнительных фар и т.п.) | Письма Минфина России от 06.07.2009 N 03-11-06/3/183, от 08.07.2008 N 03-11-04/3/319 | |
| Услуги по установке дополнительного оборудования, которое придает новые функциональные качества и возможности автотранспортному средству | Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-11-04/3/87 | |
| Услуги по предпродажной подготовке автотранспортных средств | Письма Минфина России от 22.08.2011 N 03-11-11/216, от 05.08.2009 N 03-11-06/3/203, от 07.07.2009 N 03-11-06/3/184, от 06.07.2009 N 03-11-06/3/183 | |
| Услуги по ремонту и замене агрегатов автотранспортных средств с использованием запасных частей и заменой моторных масел | 017105, 017304, | Письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-11-04/3/449 |
В отношении услуг, которые не предусмотрены кодами 017100 - 017600 ОКУН, ЕНВД не применяется.
|
|
|
Исключением из этого правила с 2013 г. являются платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств в целях допуска их к участию в дорожном движении (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).
Примечание
О применении ЕНВД в отношении услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре до 2013 г. читайте в разд. 9.3.2 "Услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств при обязательном (государственном) техническом осмотре до 2013 г.".
Если определить, к какому виду услуг ОКУН относится та или иная деятельность, затруднительно, Минфин России рекомендует обращаться за разъяснениями в Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт) (Письмо от 25.01.2011 N 03-11-06/3/5).
|
|
|
СИТУАЦИЯ: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, если наименование таких услуг не соответствует ОКУН (отсутствует в ОКУН) (например, услуги по предоставлению места в ремонтной зоне)?
Как уже было отмечено, ЕНВД может применяться, если осуществляемая деятельность соответствует определению "услуга по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств" (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ). Для этого такая услуга должна быть указана в ОКУН по кодам 017100 - 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования".
Однако на практике номенклатура услуг, которые оказывает сервисная мастерская, может не совпадать с перечнем, приведенным в ОКУН. В связи с этим возникает вопрос: если название конкретной услуги отсутствует в указанном Классификаторе, всегда ли это означает, что налогоплательщик не может применять ЕНВД в отношении такой деятельности? Или в подобных случаях следует учитывать прежде всего характер оказываемой услуги?
Налоговые органы зачастую обращают внимание только на наименование услуги. Если оно не совпадает с ОКУН, они считают это достаточным основанием, чтобы признать применение ЕНВД необоснованным и начислить налоги по общему режиму или УСН.
Однако суды в таких ситуациях исследуют характер спорной деятельности. Если при этом налогоплательщик докажет, что содержание конкретных услуг, которые он оказывал, соответствует ОКУН, суд может признать правомерным применение ЕНВД к данной деятельности.
Так, например, ФАС Волго-Вятского округа рассмотрел спор, в котором налогоплательщик (авторемонтная мастерская) заключал договоры об оказании услуг по "предоставлению места в ремонтной зоне" (Постановление от 26.07.2010 N А11-11312/2009). Однако в заявках на выполнение конкретных работ по этим договорам, а также в актах приемки-сдачи значились наименования "ремонт" и "техническое обслуживание". По указанным услугам мастерская уплачивала ЕНВД. Налоговая инспекция сочла это неправомерным.
Исследовав обстоятельства дела, судьи пришли к выводу о том, что мастерская фактически оказывала услуги по ремонту и техническому обслуживанию, и поэтому данная деятельность должна облагаться единым налогом. Впоследствии ВАС РФ поддержал этот вывод (Определение от 13.12.2010 N ВАС-16043/10).
Отметим, что данные судебные акты приняты до 1 января 2013 г., т.е. в период, когда при соблюдении требований гл. 26.3 НК РФ применение ЕНВД было обязательным. Однако полагаем, что содержащиеся в них выводы судов актуальны и в настоящий момент.
Таким образом, если ваша деятельность связана с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автомототранспортных средств, то для целей применения ЕНВД целесообразнее указывать наименование услуг в соответствии с ОКУН. В противном случае вам, вероятно, придется отстаивать свою позицию в суде.
