Техническому обслуживанию и мойке

Напомним, что "вмененка" может применяться в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

Однако Налоговый кодекс РФ не определяет понятие автомототранспортных средств применительно к "вмененной" деятельности по их ремонту, техническому обслуживанию и мойке.

Дело в том, что определение транспортных средств в абз. 10 ст. 346.27 НК РФ используется только применительно к услугам по перевозке пассажиров и грузов.

Поэтому, исходя из требований п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к Федеральному закону от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения". Согласно абз. 9 ст. 2 данного Закона под транспортным средством следует понимать устройство, предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем. Аналогичное определение транспортного средства содержат п. 15 ст. 1 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

В то же время для определения автомототранспортных средств, услуги по ремонту техническому обслуживанию и мойке которых относятся к "вмененным", следует руководствоваться ОКУН.

Напомним, что для применения ЕНВД услуга должна соответствовать кодам 017100 - 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" ОКУН.

Согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств (код 017000) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей, автобусов и мототранспортных средств.

Следовательно, ЕНВД может применяться в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке:

- автотранспортных средств (легковых и грузовых автомобилей, автобусов (коды 017100 - 017400 ОКУН));

- мототранспортных средств (мотоциклов, мотоколясок, мотоприцепов, мопедов, мотовелосипедов, мотороллеров, снегоходов, катеров (коды 017501 - 017506 ОКУН)).

Отметим, что до 1 января 2013 г. вопрос о том, нужно ли было применять ЕНВД в отношении ремонта и технического обслуживания мототранспортных средств, являлся спорным.

По мнению Минфина России, ЕНВД можно применять в случае оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств, которые зарегистрированы в органах ГИБДД (Письма от 21.03.2013 N 03-11-11/112, от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134, от 30.10.2008 N 03-11-04/3/491, от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489). По нашему мнению, необходимость такой регистрации имеет значение только в том случае, если вы ремонтируете и обслуживаете транспортные средства, услуги (работы) по ремонту и техническому обслуживанию которых прямо не поименованы в ОКУН. Ведь, например, легковой автомобиль является таковым независимо от его государственной регистрации.

Примечание

Подробнее о государственной регистрации автомототранспортных средств для целей ЕНВД читайте в разделе "Ситуация: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту и техническому обслуживанию, если ремонтируемое транспортное средство не предусмотрено ОКУН (автокраны, автогидроподъемники и другая подобная техника)?".

В то же время ЕНВД не может применяться при ремонте, техническом обслуживании и мойке самоходных дорожно-строительных, мелиоративных, сельскохозяйственных и иных подобных машин. Ведь данные устройства не предназначены для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем. Следовательно, они не являются автомототранспортными средствами. К указанной категории относятся тракторы, комбайны, экскаваторы, асфальтоукладчики, бульдозеры и др.

Подобные разъяснения дал Минфин России в отношении автопогрузчиков, электропогрузчиков и штабелеров (Письмо от 21.03.2013 N 03-11-11/112).

Это подтверждают и судьи. В частности, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 14.06.2012 N Ф03-1687/2012 указал, что на ЕНВД не переводится деятельность по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств на гусеничном ходу (тракторной техники, бульдозеров и вездеходов).

СИТУАЦИЯ: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту и техническому обслуживанию, если ремонтируемое транспортное средство не предусмотрено ОКУН (автокраны, автогидроподъемники и другая подобная техника)?

При определении категории некоторых транспортных средств могут возникнуть трудности. Это касается, например, автокранов, автогидроподъемников и подобной техники. Ведь подобные услуги в ОКУН прямо не поименованы.

Минфин России в этом случае предлагает руководствоваться сведениями, представляемыми органами ГИБДД. Так, если указанная техника зарегистрирована в ГИБДД, то деятельность по ее ремонту может переводиться на ЕНВД (Письмо Минфина России от 09.12.2008 N 03-11-04/3/553).

Из разъяснений финансового ведомства следует, что критерием отнесения рассматриваемой техники к автомототранспортным средствам является ее регистрации в ГИБДД. Напомним, что в ГИБДД должны регистрироваться автомототранспортные средства (и прицепы к ним), которые предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования и имеют максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч (абз. 2 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938).

В то же время полагаем, что в разъяснениях чиновников имелась в виду не фактическая регистрация автокранов и автогидроподъемников, а обязанность по такой регистрации. В противном случае ЕНВД не может применяться в ситуации, когда "вмененщик", например, ремонтирует автокран, который только что куплен заказчиком, но еще не зарегистрирован в ГИБДД <1>. Это, в свою очередь, будет противоречить положениям гл. 26.3 НК РФ. Ведь они не предусматривают такого обязательного признака для применения ЕНВД, как государственная регистрация в органах ГИБДД ремонтируемого транспорта.

--------------------------------

<1> Транспортное средство должно быть зарегистрировано в органах ГИБДД в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" (20 суток) или в течение 10 суток после его приобретения, таможенного оформления и в иных случаях (п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938, абз. 2 п. 33.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001).

Таким образом, если услуги по ремонту и техническому обслуживанию конкретного вида транспорта нельзя однозначно отнести к кодам 017100 - 017600 ОКУН и транспортное средство не зарегистрировано в органах ГИБДД, то у проверяющих могут возникнуть претензии. Поэтому рекомендуем предварительно обратиться в свою налоговую инспекцию за соответствующими разъяснениями.