Признаков магазина (павильона)

Торговое место в отличие от магазина (павильона) не имеет обособленного и специально оснащенного для ведения торговли помещения (торгового зала). Это следует из абз. 15, 30 ст. 346.27 НК РФ.

Поэтому, если на площади, которую вы передали в аренду, есть торговый зал либо его организовал сам арендатор, ваша деятельность будет облагаться по общей или упрощенной системе налогообложения (Письма Минфина России от 16.11.2012 N 03-11-06/3/77, от 30.08.2012 N 03-11-11/266, от 06.06.2012 N 03-11-11/177, от 05.05.2012 N 03-11-11/143, от 05.08.2010 N 03-11-06/3/117, от 03.08.2010 N 03-11-06/3/115, от 29.07.2010 N 03-11-06/3/113, от 26.08.2009 N 03-11-06/3/219, от 03.06.2009 N 03-11-09/190, от 20.05.2009 N 03-11-09/177).

Такого же подхода придерживаются и судьи, в том числе применительно к передаче помещений в субаренду (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.2013 N А29-5780/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.06.2013 N ВАС-7797/13), ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2013 N А69-920/2012).

Если же в объекте торговли, переданном в аренду (субаренду), торговый зал отсутствует, то ваша деятельность облагается ЕНВД. С такой позицией соглашаются и судьи. При этом они оценивают правоустанавливающие, инвентаризационные документы и фактические обстоятельства в совокупности (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2013 N А03-4627/2012, ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2012 N А42-8483/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 26.09.2012 N А29-6448/2011, ФАС Поволжского округа от 17.09.2012 N А49-662/2012).

На практике очень часто площади крытых рынков, торговых комплексов (центров) и других подобных объектов стационарной торговой сети без торговых залов сдаются как под торговые места, так и для организации магазинов или павильонов.

Например, в здании крытого рынка, принадлежащего организации "Альфа", установлены прилавки для торговли овощами, фруктами и другой сельскохозяйственной продукцией. Торговые места за прилавками сдаются в аренду.

В то же время по периметру здания рынка оборудованы отдельные обособленные секции (каждая с отдельным входом). В указанных секциях организована розничная торговля товарами бытовой химии, косметикой и парфюмерией, текстильными изделиями и т.п.

Каждая секция имеет подсобное помещение, помещение для хранения товаров и торговый зал, в котором выложен товар и обслуживаются покупатели. Секции соответствуют признакам магазина (абз. 26 ст. 346.27 НК РФ).

Указанные секции организация "Альфа" также сдает в аренду.

Магазины и павильоны - это объекты стационарной торговой сети, которые имеют торговые залы (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ). Их нельзя признать торговыми местами, даже если они располагаются на территории крытого рынка, торгового центра (комплекса) или иных объектов нестационарной торговой сети без торговых залов.

Такие же разъяснения привел Минфин России в Письмах от 26.04.2011 N 03-11-11/105, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/133, от 18.02.2009 N 03-11-11/21, от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14, от 22.08.2008 N 03-11-05/202, от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302, от 24.06.2008 N 03-11-04/3/295.

Также не являются торговыми местами части магазинов и павильонов. Следовательно, если вы сдаете в аренду магазин или павильон (часть их) или предоставляете площади для организации на них этих объектов, то данная деятельность на ЕНВД не переводится.

Этот вывод подтверждают Письма Минфина России от 22.10.2012 N 03-11-11/318, от 06.02.2012 N 03-11-11/23, от 21.09.2011 N 03-11-06/3/101, от 06.07.2011 N 03-11-06/3/79, от 26.04.2011 N 03-11-11/105, от 07.10.2010 N 03-11-06/3/138, от 11.06.2010 N 03-11-11/167, от 14.04.2010 N 03-11-06/3/58, от 20.01.2010 N 03-11-11/08, от 25.12.2009 N 03-11-09/415, от 20.05.2009 N 03-11-09/177. Аналогичное мнение высказывают и судьи (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2012 N А33-19171/2011, ФАС Поволжского округа от 10.07.2012 N А65-22390/2011, от 12.01.2012 N А65-14109/2011, ФАС Московского округа от 23.12.2011 N А41-28077/10, ФАС Уральского округа от 25.05.2011 N Ф09-1950/11-С2, ФАС Дальневосточного округа от 24.04.2012 N Ф03-909/2012).

В приведенном выше примере организация "Альфа" может применять ЕНВД только в части деятельности по сдаче в аренду торговых мест за прилавками.

СИТУАЦИЯ: Переводится ли на ЕНВД деятельность арендодателя, если сдаваемые в аренду помещения торгового центра (торгово-развлекательного комплекса) в инвентаризационных документах обозначены как торговые залы?

Действительно, в инвентаризационных документах помещения в зданиях торговых центров (комплексов) и крытых рынков нередко обозначаются как торговые залы, хотя на самом деле таковых указанные объекты стационарной торговой сети не имеют (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ).

Если вы сдаете в аренду такие помещения или их части и они фактически признаков магазина или павильона не имеют, ваша деятельность переводится на ЕНВД.

К аналогичному выводу пришел Минфин России в отношении сдачи в аренду помещений в здании крытого рынка, разделенных на отдельные боксы. Чиновники обосновали свой вывод тем, что крытые рынки не относятся к объектам стационарной торговой сети без торговых залов (Письмо Минфина России от 27.10.2009 N 03-11-06/3/252).

Такого же мнения придерживаются некоторые судьи в отношении передачи торговых мест:

- в торговом центре (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2013 N А03-4627/2012);

- на территории рынка (Постановление ФАС Уральского округа от 14.03.2013 N Ф09-5899/12).