Для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации ОС составит 100 000 руб. (п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
Остаточная стоимость продаваемого имущества равна 173 729 руб. (500 000 руб. - 76 271 руб. - 250 000 руб.).
Так как доходы от реализации ОС меньше его остаточной стоимости, то в результате такой реализации организация "Альфа" получила убыток в размере 73 729 руб. (100 000 руб. - 173 729 руб.). Сумма убытка подлежит включению в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Сумма убытка от продажи ОС, которая будет учтена для целей налогообложения в следующих отчетных периодах, в бухгалтерском учете образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налогового актива. Сумма отложенного налогового актива отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). Погашение вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива будет производиться по мере признания суммы убытка от продажи амортизируемого имущества в налоговом учете и отражаться в бухгалтерском учете обратной записью по счетам 09 и 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).
|
|
Погашение вычитаемой временной разницы и, соответственно, отложенного налогового актива в данном случае производится ежемесячно в течение 25 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация ОС.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Бухгалтерские записи на дату реализации ОС | ||||
Признан доход от продажи ОС | 62 | 91-1 | 118 000 | Накладная |
Начислен НДС с дохода от продажи ОС (118 000 / 118 x 18) | 91-2 | 68 | 18 000 | Счет-фактура |
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации ОС | 02 | 01 | 250 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС | 91-2 | 01 | 173 729 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС (118 000 - 18 000 - 173 729) | 99 | 91-9 | 73 729 | Бухгалтерская справка-расчет |
Признан отложенный налоговый актив (73 729 x 20%) | 09 | 68 | 14 746 | Бухгалтерская справка-расчет |
Ежемесячно в течение 25 месяцев начиная с марта | ||||
Отражено уменьшение отложенного налогового актива (14 746 / 25) | 68 | 09 | 590 | Бухгалтерская справка-расчет |