Ликвидация обособленного подразделения

Расчет налога на прибыль и порядок заполнения декларации при ликвидации обособленных подразделений зависят от следующих обстоятельств.

1. В каком порядке ликвидированное обособленное подразделение участвовало в исчислении и уплате налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ, а именно:

- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по месту нахождения этого обособленного подразделения в соответствующей доле;

- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по совокупности показателей нескольких обособленных подразделений через ответственное подразделение, которым ликвидированное обособленное подразделение не является;

- налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивался по совокупности показателей нескольких обособленных подразделений через ликвидированное обособленное подразделение (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

2. Уплачивает ваша организация ежемесячные авансовые платежи в отчетном периоде, в котором ликвидировано обособленное подразделение, или нет.

Напомним, что прибыль организации, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода, в целях уплаты налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения каждого обособленного подразделения, распределяется между головным офисом и этими подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ) исходя из доли прибыли каждого подразделения. В свою очередь, доля прибыли подразделения рассчитывается исходя из показателей (СЧР или расходов на оплату труда, остаточной стоимости основных средств), определяемых за отчетный период (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ). Показатели, участвующие в расчете, за те месяцы отчетного периода, в которых подразделение уже не существовало, признаются равными нулю. То есть расчет налоговой базы ликвидированного подразделения производится аналогично расчету при создании подразделения после начала отчетного периода.

Таким образом, доля прибыли ликвидированного обособленного подразделения и окончательная сумма налога (авансового платежа) уплачиваемого в бюджет субъекта РФ, в котором оно находилось, рассчитываются по итогам отчетного периода, в котором это обособленное подразделение было ликвидировано.

В последующие после ликвидации отчетные периоды налог по месту нахождения ликвидированного подразделения не уплачивается и налоговая декларация не представляется. Поэтому определять долю прибыли ликвидированного подразделения в этих периодах уже не нужно.

В то же время в последующих отчетных периодах прибыль, исчисленную в целом по организации, при распределении по оставшимся подразделениям необходимо уменьшить на прибыль ликвидированного подразделения, определенную в последнем его отчетном периоде (т.е. периоде, предшествующем ликвидации). Другими словами, налоговая база (прибыль) ликвидированного подразделения во избежание ее повторного распределения должна быть "заморожена".

Не исключена ситуация, когда прибыль организации в течение налогового периода по итогам каждого из отчетных периодов может уменьшаться либо может быть получен убыток. В этом случае подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные.

Для этого необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из доли прибыли ликвидированного подразделения, определенной за его последний отчетный период. Объясняется это тем, что ликвидированное подразделение в последующих отчетных периодах не может влиять на прибыль, получаемую организацией в последующих периодах. Поэтому в таких ситуациях должна быть "заморожена" не налоговая база, а доля прибыли (дополнительно по этому вопросу см. Письма Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624, ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 N 16-15/017656).

Отметим, что до 1 января 2006 г. налоговые органы и Минфин России придерживались аналогичной позиции и требовали производить перерасчет налоговой базы по ликвидированному подразделению в такой ситуации (Письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-03-04/1/245).

При ликвидации обособленного подразделения организация подлежит снятию с учета в налоговой инспекции по месту его нахождения (п. 5 ст. 84 НК РФ).

О ликвидации обособленного подразделения вы обязаны сообщить в свою налоговую инспекцию. После вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ делать это необходимо в течение трех рабочих дней со дня ликвидации подразделения (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 23 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). На основании этого сообщения в течение десяти рабочих дней со дня его получения налоговый орган снимает организацию с учета (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 5 ст. 84 НК РФ).

Если ликвидируется филиал или представительство организации, налогоплательщик подлежит снятию с учета на основании сведений из ЕГРЮЛ (абз. 2 п. 5 ст. 84 НК РФ). Однако и в этом случае в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации необходимо направить налоговому органу соответствующее сообщение (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Сообщение налогоплательщик вправе представить как лично, так и через представителя. Также его можно отправить заказным письмом или по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае сообщение необходимо заверить усиленной квалифицированной ЭП руководителя организации или иного уполномоченного доверенностью лица. Форма сообщения о ликвидации обособленного подразделения (N С-09-3-2), Порядок ее заполнения и Формат для представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. Указанный Приказ вступил в силу 30 июля 2011 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Этим же Приказом установлен Порядок представления сообщения в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Следует учитывать, что за каждое несвоевременное сообщение о ликвидации обособленного подразделения предусмотрен штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Кроме того, должностное лицо вашей организации, ответственное за представление сообщения о ликвидации обособленного подразделения, может быть привлечено к административному штрафу в соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Отметим также, что, если в отношении вашей организации проводится выездная налоговая проверка, вас не снимут с учета до ее окончания (абз. 2, 3 п. 5 ст. 84 НК РФ).

Обратите внимание!

Указанный порядок ликвидации обособленного подразделения предусмотрен ст. ст. 23, 84 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ. В соответствии с ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ он вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ - 2 августа 2010 г.

До этого момента снятие с учета осуществлялось на основании письменного заявления организации. При этом срок для его подачи не был установлен (абз. 2 п. 5 ст. 84 НК РФ). Представлять форму N С-09-3 следовало в течение одного месяца с момента ликвидации подразделения (в том числе филиала или представительства). Размер штрафа за несвоевременное представление сообщения составлял 50 руб. (пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ).

В случае необходимости подать уточненную декларацию по уже ликвидированному обособленному подразделению организация представляет ее по месту своего нахождения и учета (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063580).

При снятии с учета ликвидированного обособленного подразделения до истечения срока представления декларации за отчетный (налоговый) период декларация также подается по месту нахождения и учета головной организации. В такой декларации указываются КПП закрытого обособленного подразделения и ОКТМО <4> муниципального образования, на территории которого находилось это подразделение. В таком же порядке представляются и уточненные декларации по закрытому обособленному подразделению (дополнительно см. п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, Письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038587, от 23.12.2009 N 16-15/136058, от 28.05.2009 N 16-15/053908, от 15.04.2009 N 16-15/36239).

--------------------------------

<4> С 3 января 2014 г. в налоговой декларации по налогу на прибыль поле "Код по ОКАТО" заменено на поле "Код по ОКТМО". Данные изменения были внесены Приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@.

Таким образом, с 3 января 2014 г. в поле "Код по ОКТМО" следует отражать код в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст (ОКТМО). Узнать свой ОКТМО вы можете с помощью электронного сервиса "Узнай ОКТМО", который находится на официальном интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru).

Код ОКТМО может иметь 8 и 11 знаков. В случае если код ОКТМО имеет восемь знаков, три свободных знако-места справа заполняются прочерками (см. также Письмо ФНС России от 25.02.2014 N БС-4-11/3254).

До 3 января 2014 г. в поле "Код по ОКАТО" код указывался в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (ОКАТО).

ФНС России разъясняет, что неверное указание кода ОКТМО не является основанием для отказа в принятии налоговой декларации, поскольку данная ошибка не поименована в перечне, установленном п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н (Письмо ФНС России от 25.02.2014 N БС-4-11/3254).

Если вы ликвидируете ответственное обособленное подразделение, нужно выбрать новое ответственное подразделение и уведомить об этом налоговые органы по месту его нахождения и по месту нахождения тех подразделений, за которые будет уплачиваться налог (Письма ФНС России от 18.03.2009 N 3-2-09/66@, от 03.05.2007 N ММ-8-02/362, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027744).

При этом в уточненных декларациях по закрытому ответственному обособленному подразделению нужно указать его КПП и ОКТМО <4> и представить их по месту нахождения нового ответственного подразделения (Письма ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19308, от 30.12.2009 N ШС-22-3/990@). Полагаем, что после снятия ответственного обособленного подразделения с учета декларация за последний отчетный период его деятельности представляется в аналогичном порядке. Это косвенно подтверждают Письма УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36239, от 15.12.2008 N 20-12/116390.

Примечание

Подробнее о порядке уведомления налоговых органов об уплате налога через ответственное обособленное подразделение вы можете узнать в разд. 22.4.1.1 "Уведомляем налоговые органы об уплате налога (авансовых платежей) через ответственное подразделение".

Если у ликвидированного обособленного подразделения числилась переплата по налогу на прибыль, вопрос о зачете (возврате) излишне уплаченного налога должен рассматриваться налоговым органом по месту нахождения головной организации (Письмо УФНС России по Московской области от 29.11.2006 N 22-22-И/0539, Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8035-08).

Порядок ваших действий при расчете налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ после ликвидации обособленного подразделения, причем как за отчетный период, в котором оно было ликвидировано, так и за последующие периоды, гл. 25 НК РФ не регламентирует.

Разъяснения по вопросам уплаты авансовых платежей (налога) в такой ситуации содержатся в ответах специалистов контролирующих органов на частные запросы налогоплательщиков (см., например, Письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82, от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 N 16-15/073317, от 02.10.2009 N 16-15/109208, от 20.05.2008 N 20-12/048096).

ПРИМЕР