Истребование дополнительных документов

Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе истребовать непосредственно у самого налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6, 8 и 9 ст. 88 НК РФ. При этом обязанность по представлению дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, возникает у налогоплательщика согласно п. 4 ст. 88 НК РФ только при условии направления ему налоговым органом соответствующего требования.

Истребование документов не является основанием для продления 3 – х месячного срока камеральной налоговой проверки.

Пункт 7 ст. 88 Н К РФ устанавливает запрет на истребование в ходе камеральной проверки дополнительных сведений и документов, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено.

Истребовать дополнительные документы налоговый орган может в случае выявления:

· ошибок и противоречий в проверяемых документах;

· неполноты комплекта документов, подтверждающих право на получение налоговой льготы;

· неполноты комплекта документов, подтверждающих право на получение налогового вычета по НДС.

Требованием налогового органа представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления должно быть исполнено налогоплательщиком в течение пяти дней (п. 3 ст.88 НКРФ).

Возможность истребования у налогоплательщика фактически любых документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты налогов, в настоящее время сохранена законодателем только для проверок по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

Как следует из пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ, в случаях, предусмотренных Кодексом, налогоплательщик обязан предъявить налоговым органам и их должностным лицам нужные для исчисления и уплаты налогов информацию и документы.

Требование о представлении необходимых для проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки.

Затребованные налоговым органом документы налогоплательщик представляет на основании п. 2 ст. 93 НК РФ в виде заверенных им копий. Налоговый орган вправе при проведении проверки ознакомиться с подлинниками документов в случае необходимости. Такая необходимость может возникнуть, в частности, в случае обнаружения несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, а также при сверке копий документов с их подлинниками.

Поскольку камеральная проверка согласно п. 1 ст. 88 НК РФ проводится по местонахождению налогового органа, ознакомление с представленными подлинниками документов происходит по местонахождению налогового органа, проводящего эту проверку. При отказе налогоплательщика представить в добровольном порядке затребованные документы налоговый орган в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ вправе производить их выемку при проведении налоговых проверок у налогоплательщика, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение десяти дней после окончания камеральной налоговой проверки. Исходя из п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Кроме того, организация вправе представить письменные возражения по акту проверки - сделать это следует в течение 15 дней с даты его получения. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ по акту и представленным письменным возражениям налогоплательщика руководителем налогового органа должно быть вынесено решение по результатам рассмотрения налоговой проверки в течение десяти дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении десяти дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. Соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения (п. 9 ст. 101 НК РФ). Кроме того, согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение десяти календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период для уплаты налога не указан в этом требовании.