Ревизия (аудит) правильности признания и законности отражения в бухгалтерском и налоговом учете составляющих конечного финансового результата и его использования

В первую очередь осуществляется проверка правильности отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг) на основании аналитиче­ских данных к счету 90 «Реализация». При этом:

1) выясняют, соответствует ли способ признания выручки от реализации продукции учетной политике организации;

2) проверяют, ведется ли раздельный учет финансовых результатов, полученных от осуществления различ­ных видов деятельности;

3) уста­навливают законность, правильность и достоверность отраженных сумм на счете 90 «Реализация». При этом сначала проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (товаров, работ, услуг) в первич­ных документах, (либо используют результаты, предыдущих этапов проверки). Для этого сопоставляют:

- даты отпуска продукции (товаров) со склада и вывоза из организации;

- даты отгрузки продукции (товаров) и ее оплаты.

На обнаруженные рас­хождения делают перерасчет выручки от реализации и определяют размер скрытой от налогообложения прибыли.

При проверке обращают внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Затем проверяют правильность оценки продук­ции (товаров, работ, услуг) и полноту отражения в учете, в том числе отпуска продукции в порядке обмена, продажи по ценам ниже себестоимости и в иностран­ной валюте. Для оценки правильности списания фактической себестоимости реализованной продукции используют результаты проверки затрат на производство и реализацию.

Большое значение имеет проверка обоснованности данных о фактической себестоимости остатков нереали­зованной продукции (товаров) на счетах 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчи­тана неверно, то это требует исправления показателей прибыли. В организациях торговли с этой целью изучается правиль­ность определения реализованных торговых надбавок и издержек обращения, приходящихся на остаток товаров.

4) проверяют соответствие данных синтетического и аналити­ческого учета и отчетности. Для этого на основании первичных документов сверяют данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)" и в учетных регистрах (например, в журнале-ордере № 15 и Главной книге):

Сумма	Отклонения, + (—)	Примечания
в форме № 2	по Главной книге	по журналу-ордеру № 15	данных го­дового отче­та от данных Главной книги, р.	данных Главной книги от данных ж/о 15	данных отчетности от данных ж/о 15, р.

На следующем этапе проверяют достоверность и за­конность сумм, отнесенных на счет 91 «Операционные доходы и расходы».

В частности, сопоставляя данные по журналу-ордеру №11 и Главной книге, проверяют правильность и полноту отражения финансового результата от реализации и прочего выбытия активов.

Для подтверждения законности затрат на содержание законсервированныхобъектов проверяют наличие решения собственников о консервации и состав затрат на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по освещению, поддержанию в порядке подразделений действующего предприятия.

По аннулированным производственным заказам:

- выясняют причины их аннулирования и лиц, виновных в убытках,

- проверяют, бы­ли ли приняты меры ко взысканию убытков,

- проверяют правильность расчета потерь от снятия изделий с производства.

При проверке резервов по сомнительным долгам:

- подтверждают соответствие порядка его создания учетной политике организации;

- устанавливают наличие аналитического учета по каждому сомнительному долгу;

- проверяют правильность и полноту списания неиспользованной части резерва на финансовые результаты.

По д оходам от сдачи имущества в аренду проверяют:

- своевременность поступления арендной платы;

- правильность отражения доходов от аренды в учете;

- законность отражения в учете расходов по содержанию объектов аренды.

Проверку достоверности и законности сумм, отнесенных на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» осуществ­ляют отдельно по каждому виду доходов и расходов.

По присужденным или признанным штрафным санкциям и расходам, связанным с возмещением причиненных убытков:

- устанавливают причины нарушений условий хозяйственных догово­ров,

- проверяют организацию оперативного учета выполнения дого­ворных обязательств,

- проверяют наличие ре­шения хозяйственного суда о взыс­кании штрафных санкций.

По убыткам от списания дебиторской задолженности, по которой
срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыс­кания:

- проверяют срок возникновения задолженности и срок исковой давности;

- проверяют наличие свидетельств проведенной инвентаризации расчетов и мер по взысканию задолженности;

- устанавливают причины, по которым не была погашена задолженность до истечения срока исковой давности;

- выясняют, принимались ли меры по привлечению к ответственности винов­ныхв пропуске сроков исковой давности.

Для подтверждения законности списания некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций осуществляют документальную проверку, в результате которой определяют:

- правиль­ность оформления акта о состоянии ценностей по результатам стихийного бедствия;

- точность исчисления потерь:

- достоверность данных о потерях;

- наличие разрешения собственника (вышестоящей организации) на списание потерь от стихийных бедствий на финансовые результаты.

Особому вниманию подлежат суммы недос­тач, потерь, хищений, виновники которых не установлены. В этом случае проверяется наличие решения суда и правильность расчета потерь.

Для подтверждения правильности учета курсовых разниц в составе внереализационных доходов и расходов можно использо­вать результаты проверки учета имущества и обяза­тельств организации, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте.

При наличии других видов внереализационных доходов и расходов проверяется их документальное оформление, законность отнесения на финансовые результаты и правильность расчета.

Операционные и внереализационные доходы и расходы следует проверять сплошным методом. При этом следует иметь в виду, что они должны быть отражены в учете того отчетного периода, в котором они имели место, незави­симо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Затем оценивают правильность формирования конечного финансового результата. С этой целью:

1) проверяют правильность отражения в учете операций закрытия счетов 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

2) по дебе­ту счета 99 «Прибыли и убытки» проверяют правильность записей, связанных с начислением платежей из прибыли. При этом:

- проверяют наличие и правильность ведения налоговых регистров учета;

- изучают обоснован­ность затрат, учитываемых при исчислении льгот по нало­гу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы.

3) сопоставляют данные бухгалтерского учета и «Отчета о прибылях и убытках» организации за год;

4) устанавливают соответствие «Отчета о прибылях и убытках» требованиям, предъявляемым к отчетности.

В зависимости от поставленных задач проверки дополнительно можно проанализировать динамику финансовых результатов путем сопоставления с показателями предыдущих отчетных периодов и выяснить влияние отдельных факторов на величину прибыли. По итогам такого анализа разрабатываются мероприя­тия, направленные на увеличение финансовых результатов организации.

Источником проверки операций использования прибыли являются аналитические данные к сче­ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Проверку осуществляют в следующей последовательности:

1) проверяют порядок реформа­ции баланса и соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета;

2) знакомятся с решением собственников (учредителей) о порядке распределения чистой прибыли (покрытия убытка) отчетного года;

3) проверяют правильность начисления и пе­речисления (выплаты) доходов учредителям;

4) проверяют соблюдение установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли. При этом необходимо:

- подтвердить обос­нованность использования прибыли на отдельные цели,

- выявить отклонения фактического ис­пользования прибыли от плановых значений,

- установить причины этих отклонений, виновных в этом должностных лиц и по­следствия перерасхода прибыли,

- проверить правильность отражения в учете операций распределения и использования прибыли и определения чистой прибыли,

- разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков и внесению соответствующих корректи­ровок в учетные данные и отчетность.