С целью проверки правильности заключения договоров и их выполнения необходимо установить:
а) обеспеченность планируемых объемов поставок договорами,
б) своевременность заключения договоров,
в) правильность оформления договоров, а именно: обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, наличие расшифровок ассортимента продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств,
г) соблюдение сроков поставки продукции, для чего составляют следующую вспомогательную ведомость:
Наименование продукции | Срок отгрузки продукции по графику или договору | Фактический срок отгрузки | Отклонения, + (-) |
При наличии фактов задержки отгрузки целесообразно сверить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов и накопительных ведомостей выпуска готовой продукции,
д) соблюдение графиков сдачи в бухгалтерию документов на отпущенную продукцию, на основе которых выписываются платежные документы.
Для проверки объемов отгруженной и реализованной продукции:
- используют приемы фактического контроля, а также встречную проверку данных об отгруженной продукции и принятой покупателем;
- сверяют учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, себестоимости и выручке от реализации продукции. Для этого по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции,
- проверяют обоснованность списания потерь и недостач продукции в пути при ее доставке покупателю. Для этого составляют расчет потерь в пределах норм естественной убыли, а разница должна быть оформлена как недостача с последующим отнесением на виновных лиц. Причины возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих должностных лиц, запроса покупателей. Если проверка осуществляется в период реализации продукции, можно применить приемы ее контрольного взвешивания, пересчета и определения качества;
- если проверяемая организация признает выручку от реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов, то необходимо сверить ту часть отгруженных и неоплаченных товаров, которая длительное время (свыше 1 месяца) находится в пути, произвести встречную проверку с получателями товаров.
При проверке цен реализации по каждому виду продукции, (работ, услуг) проверяется:
- соответствие цен действующим прейскурантам;
- выполнение договоров поставки (по ценам);
- наличие экономического обоснования цен и порядок их регистрации;
- соблюдение предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов);
- соблюдение порядка формирования и применения цен (тарифов).
В процессе проверки правильности, своевременности и полноты учетных записей по счету 90 «Реализация»:
а) сопоставляются данные по счету 90 «Реализация» (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции) с показателями отчетов о движении продукции. При этом обязательной проверке подлежит организация раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;
б) сверяются суммы, указанные в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, с записями в учетных регистрах;
в)пересчитывается фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции и проверяется порядок ее списания на счет 90 «Реализация». При этом, если в течение проверяемого периода в организации проводилась дооценка готовой продукции, то необходимо убедиться в том, что:
- дооценка производилась по мере отгрузки продукции;
- срок хранения дооцененной продукции на складе на дату реализации превысил три месяца,
- расчет суммы дооценки производился отдельно по каждой отгрузке в разрезе каждого наименования.
г) проверяется правильность включения затрат в состав расходов на реализацию, своевременность их документального отражения в учете, правильность ведения аналитического учета по счету 44.1 «Расходы на реализацию»;
д) оценивается правильность определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг);
е) проверяется взаимосвязь синтетического и аналитического учета, а также соответствие учетных данных отчетности.