Пример реформации баланса в случае применения ПБУ –18/02

Если в конце года выясняется, что бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль не совпадает, то фирма должна отразить условный расход по налогу на прибыль проводкой: Д-т 99 К-т 68.

Затем сумму условного расхода на счете 99 корректируют на величину отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств.

Пример:

В учете ООО «Диана» по состоянию на 31 декабря 2011 года имеются следующие данные:

- выручка от реализации продукции с учетом НДС 1180000 рублей;

- НДС с выручки – 180000 рублей;

- затраты на производство и реализацию продукции-790000 рублей, в том числе:

- затраты, учитываемые при налогообложении прибыли – 750000 рублей;

- представительские расходы сверх установленных норм – 40000 рублей.

Выполнить проводки по реформации баланса.

Решение:

Д-т 90/9 К-т 99 - 210000 отражена прибыль от продаж;

Д-т 99/УР К-т 68 - 42000 (210000* 20%) начислен налог на прибыль /условный расход/;

Д-т 99/ ПНО К-т 68 – 8000 (40000 * 20%) отражено постоянное налоговое обязательство

Очевидно, что уплате в бюджет в этом случае подлежит 50000 рублей.

Проводки по реформации баланса:

Д-т 90/1 К-т 90/9 –1180000 закрыт счет 90субсчет 1 «выручка»;

Д-т 90/9 К-т 90/3 – 180000 закрыт счет 90 субсчет 3«НДС»;

Д-т 90/9 К-т 90/2 – 790000 закрыт счет 90 субсчет 2 «себестоимость продаж»;

Д-т 99 К-т 99 / УР –42000 закрыт счет 90 субсчет «условный расход по налогу на прибыль»;

Д-т 99 К-т 99/ ПНО- 8000 закрыт счет 90 субсчет «постоянные налоговые обязательства»;

Д-т 99 К-т 84 – 160000 (210000- 50400- 9600) отражена нераспределенная прибыль отчетного года.

Задача

ЗАО «Подольские машины» в декабре 2003 года приняло к бухгалтерскому учету объект основных средств (оборудование) на сумму 106000 рублей, из которых 16000 рублей - начисленные проценты по кредитным ресурсам, использованным на приобретение объекта основных средств. Срок полезного использования оборудования в бухгалтерском учете установлен 10 лет, в налоговом – 8 лет. Амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется линейным методом.

Год	Расходы в налоговом учете	Расходы в бухгалтерском учете	Временная разница	Отложенное налоговое обязательство	Отложенный налоговый актив
Проценты	Амортизация	амортизация	налогооблагаемая	вычитаемая
		-	-		-		-
	-				-		-
	-				-		-
	-				-		-
	-				-		-
	-				-		-
	-				-		-
	-				-		-
	-				-		-
	-	-		-		-
	-	-		-		-
Итого