Внесение изменений и дополнений

По общему правилу учетная политика организации не изменяется (п. 6 ст. 9 Закона N 57-З).

Под изменением учетной политики понимается замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся применяемые при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности способы первичного наблюдения, виды учетной оценки, способы группировки и обобщения хозяйственных операций (абз. 3, 5 п. 2 НСБУ N 80).

Обратите внимание! Если меняются способы организации бухгалтерского учета, изложенные в учетной политике, это не считается ее изменением. Такие корректировки можно производить по мере необходимости без учета норм п. 6, 7 ст. 9 Закона N 57-З. Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации

Перечень случаев, когда в учетную политику могут быть внесены изменения, определен ч. 1 п. 7 ст. 9 Закона N 57-З и является закрытым. Это случаи:

1) изменения законодательства Республики Беларусь. Изменение учетной политики по этому основанию связано с принятием нормативных правовых актов по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, которые вносят изменения в существующий порядок учета. Измененные способы ведения бухгалтерского учета применяются с даты вступления в силу норм нормативного правового акта, обусловившего эти изменения.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации;

2) принятия решения о реорганизации или ликвидации организации. При этом для изменения учетной политики необходимо наличие соответствующего решения, которое принимается ее собственниками либо уполномоченными на это органами (п. 1 ст. 53, ст. 57 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Такие изменения применяются в отношении хозяйственных операций, совершаемых после даты принятия решения о реорганизации или ликвидации организации (п. 5 НСБУ N 80).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации;

3) изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации. По этому основанию изменения в учетную политику могут вноситься только с начала отчетного года. Обращаем внимание, что повышение правдивости, уместности и достоверности содержащейся в отчетности информации является обязательным условием, дающим возможность внести изменения в учетную политику в данном случае. Обоснование изменений необходимо привести в учетной политике (ч. 2 п. 7, п. 8 ст. 9 Закона N 57-З).

Обратите внимание! Изменение условий деятельности организации не является основанием для внесения изменений в учетную политику организации

При внесении изменений на этом основании необходимо:

1) определить в стоимостном выражении результат изменения, относящийся к предыдущим отчетным периодам;

2) оценить влияние полученного результата на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, т.е. установить, существенно оно или несущественно.

Существенным считается такой результат изменения учетной политики, который в отдельности или в совокупности с другими результатами изменений за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения, которые принимаются пользователями бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Уровень существенности определяется организацией самостоятельно (например, в виде процента к определенной статье бухгалтерской отчетности) и закрепляется в учетной политике;

3) если результат изменения имеет существенный характер, он должен быть отражен в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете его отражение производится в том отчетном периоде, с которого применяется измененный способ учета, записями по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов. То есть при изменении способа бухгалтерского учета с 2015 года существенный результат изменения отражается в учете в январе 2015 г.

Отражение существенного результата изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности производится:

- при составлении отчетности за период, с которого применяется измененный способ учета (т.е. при изменении способа бухгалтерского учета с 2015 года существенный результат изменения отражается в отчетности за 2015 год (его период));

- посредством корректировки вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в ней период, как если бы новая учетная политика применялась организацией во всех предыдущих периодах;

4) если достоверно определить результат изменения учетной политики в отношении предшествующих отчетных периодов невозможно или этот результат не отвечает уровню существенности, установленному в учетной политике организации, отражение такого результата в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности не производится. Измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к хозяйственным операциям, которые совершаются после его введения.

Содержание и причины изменения учетной политики раскрываются в примечаниях к бухгалтерской отчетности (п. 4 НСБУ N 80, абз. 16 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З, п. 109 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111 (далее - Инструкция N 111), подп. 16.1 НСБУ N 46).

Примечание. Об изменении учетной политики дополнительно см. интервью

"Online-конференция "Новый закон о бухгалтерском учете и отчетности",

комментарий "Новый этап развития бухгалтерского учета" (Т.Н.Рыбак), а также

консультации.

В течение отчетного года могут возникнуть хозяйственные операции, ранее не имевшие места в деятельности организации или отличающиеся по своей сущности от ранее совершавшихся организацией хозяйственных операций. Если способы учета таких операций не были оговорены в учетной политике, то в нее могут быть внесены дополнения, которые не будут считаться ее изменением. Никаких ограничений по количеству дополнений в нормативных документах нет: организация может дополнять учетную политику несколько раз. Дополнения в учетную политику вносятся тогда, когда возникает соответствующая необходимость (не обязательно с начала года), и применяются сразу же после утверждения руководителем организации в отношении хозяйственных операций, совершенных организацией после внесения соответствующих дополнений.

Изменения в учетную политику должны быть обоснованы, соответствующим образом подписаны и утверждены руководителем организации (п. 8 ст. 9 Закона N 57-З). Поскольку дополнения являются составной частью учетной политики, то полагаем, что к их оформлению применяется аналогичный подход.

Форма, в которой в учетную политику вносятся изменения и дополнения, законодательно не определена. Они могут оформляться и как отдельный документ (например, приказ "О внесении изменений и дополнений в учетную политику организации на 2015 год"), и как новая редакция ранее используемой учетной политики. Способ закрепления изменений и дополнений выбирается организацией самостоятельно исходя из объемов вносимых корректировок, удобства пользования документом и других оснований.

Примечание. О том, в каком порядке обосновываются вносимые в учетную

политику изменения, дополнительно см. консультации.