Лекция 10. Правовые основы борьбы с уклонением от уплаты налогов в налоговом праве (законодательные подход)

1. Варианты поведения плательщика при выборе нал стратегии

2. Классификация способов борьбы с уклонением от уплаты налогов

3. Законодательные приемы борьбы с уклонением от уплаты налогов, меры адм воздействия, судебные доктрины.

1. Варианты поведения плательщика при выборе нал стратегии:

- уплата налогов без применения спец мер к их оптимизации:противоположен нал планированию при правомерном поведении плательщика с учетом того, что оба являются вариантами правомерного поведения

- Законная рационализации обложения при ведении опр видов бизнеса

- Обход налогов:бывает когда плательщик отказывается от ведения опр видов бизнеса.тогда обход является правомерной моделью поведения, но в отличие от планирования это не активное, а пассивное поведение плательщика. Незаконный обход- ведение деятельности без регистрации и учета в налоговых органах. Существует исключительно неправомерное поведение- уклонение от уплаты налогов(плательщик не уплачивает налоги, умышленно избегая исполнения, занижая налоговые обязательства способами, запрещенными законом). Уклонение от уплаты налогов имеется в виду в теоретическом смысле,с составом преступления они соотносятся как общее и частное.

Обход и уклонении: есть мнение,что обход- один из видов уклонения. Обход- активное повеление, уклонение- пассивное. Они всегда предполагают умысел. Обход как уголовное наказуемое деяния -один из видов уклонения при крупном размере недоимки способами, предусмотренными УК. Налоговая ошибка по неосторожности не может быть основанием для угол ответственности, но может быть основанием для адм ответственности по НК и КоАП. Неуплата или неполная уплата в срок является основанием для применения санкции в размер 20% от суммы недоимки, если деяния неосторожное и от 40%, если умышленно. На сумму недоимки начисляется пеня.

2. Классификация способов борьбы с уклонением

В нал законодательстве предусмотрено орг и процедурные правила, которые рассматриваются как законод приемы борьбы с уклонением:

- совмещение гос регистрации и постановки на учет в налоговых органов на основании принципа одного окна, когда налоговые органы являются органами регистрации юрлиц и ИП, и они же ставят его на учет

- Возложение обязанности предоставления сведений для постановки на учет на органы,которые занимаются регистрацией, а на плательщиков только тогда, когда не могут об этом сообщить регистр органы

- Составление представление в нал органы сведений и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов как по требованию нал органов, так и в форме уведомлений о тех обстоятельств, которые существенны для обложения, и в форме нал отчетности

- Налоговое представительство

3. К законодательным приемам относятся меры гос принужедния.

А. Речь идет о штрафных налогах при скрытом распределении дивидендов в холдингах, при использовании корпорации для распоряжении способностями ее владельца;при превышение фондов оплаты труда;30% сбор по FATCA; оффшорные сборы

Б. Ликвидация пробелов. Комиссионная схема

В. Совершенствование правил обложения

Г. Совершенствование полномочий субъектов нал администрирования

Д. Трансфертное ценообразование, направленное на корректировку нал базы

Е. Тонкая капитализация или недостаточная капитализация

Ж. Антиоффшорное регулирование,правила о контролируемых иност компаниях и доктрина фактического собственника

З. Неприменение нулевой ставки при обложении дивидендов, полученных российской компанией от оффшорной компании. Сделки с оффшорными компаниями и тп отнесены к контролируемым для применения правил трансфертного ценообразования. Руководствуются перечнем, утв приказом Минфина.

И. Международно- правовое регулирование обмена инф по нал помощи и адм помощи в нал делах: конвенция предполагает не только обмен инф, но и проведения мероприятия нал контроля в др странах, в тч и совместных.

Й. FATCA, если страны в белом списке или взимание 30% с каждой трансакции, если страна в белом списке.

К. Меры адм воздействия:

- мероприятия нал контроля: проверки с учетом критерия подбора плательщик на основании нал отчетности, получения инф о конкретных сделках от участников этих сделок

- Возможность применения полиции при ОРМ (при фирмах однодневках)

- Проведение мероприятий со стороны ПО(полномочия подразделений МВД)

- Судебное преследование по искам о ликвидации орг, о признании недействительным регистрации, о признании сделок недействительными, взыскание налогов, пеней,штрафов по заявлению нал органов, взыскание с лицевых счетов свыше какой-то суммы, взыскание, связанные со снятием оболочки юрлица, по искам банков о возмещении ущерба банкам; по искам об инвест нал кредите и тп

- Информирование плательщик и заключение с ними соглашений

- А рамках межд соглашений: обмен инф, ограничение льгот для факт получателей дохода,адм помощь по взиманию налогов

Л. Судебные доктрины. Традиционно в НП большое значение придается судебной практике, причем есть правовые позиции КС по налогообложению, позиции конст судов субъектов, которые не могут быть преодолены законодателем при подготовке проектов и применении налоговых законов. Судебные акты судов кассационной и высшей суд инст являются актам обязат толкования,причем не только пленумы и инф письма, но и соотв постановления.

В мире судебные доктрины вырабатывались для борьбы со злоупотреблениями путем преодоления Вестминстерского подхода (плательщик может делать все для налоговой экономии, а суды и налоговые органы должны это нормально принимать).

Для чего они нужны: для признания сделок не соответствующими налоговому законодательству по мотивам уклонения от налогов или незаконного обхода.

Конкретные доктрины:

- существо над формой: направлена на определения налоговых последствий мнимых сделок исходя из существа,а не формы, при несоответсвии которой фактически сложившимся отношениям между сторонами сделки,..... независимо от того предполагали стороны их или нет. Выплаты по гражд правовым договорам могут рассматриваться как дивиденды; переквалификация посреднических сделок в куплю-продажу с отсрочкой платежа.

- Деловая цель: если сделка не достигает деловой цели, то не влечет налоговых последствий для сторон,например, при реорганизации по директиве ЕС. Если цель только в обходе или уклонении от налогов, то сделка недействительна. Если наряду с деловой целью существует цель достижения нал выгоды, то деловая цель признается и операция не считается совершенной без деловой целью. Это российский подход. Есть западный:игнорирование публичной цели недопустимо,те есть цель и обхода и выгоды,то выгода иметь место не будет

- Сделка по шагам:применяется для определяется последствий придворных сделок. Суд устраняет промежуточные операции, не приводящие ни к какому микроэкономическому результату, и оценивает микроэкономический результат, исходя из того, что сделку дробят на ряд шагов, помогающих оптимизировать налоговые последствия. Результат: отказ от представления нал выгоды, на которую стороны рассчитывали и возложение обязанности по уплаты налогов по основной сделке.