Лекция 12. Трансфертное ценообразование

1. Понятие трансфертных цен и контролируемых сделок

2. Принцип «длинной руки» в трансфертном ценообразовании и способы определения рыночных цен.

Трансфертное ценнообразование - манипулирование доходами, расходами и другими показателями, влияющими на определение элементов юрид состава налогов для целей налоговой минимизации в сделках между связанными между собой лицами способами, отличных от тех, в которых исполнены операции, совершенные

Контролируемые сделки

А.Основная группа: сделки с взаимозависимыми лицами с учетом исключений ст. Сделки с взаимозависимыми лучами признаются контрол и сл условиях:

- если в результате совершения сделки хотя бы одна сторона учитывает или должна учесть доходы, расходы или стоимость полезных ископаемых, в результате чего должна увеличиться или уменьшиться налоговая база по налогу на прибыль, по НДФЛ, по НДС, если одна из сторон не является плательщиком либо применяет освобождение от уплаты налога, НДПИ, если одна из сторон является плательщиков, причем под контроль будет попадать только полнота уплаты этих налогов (п.4 и 13 ст.105.3 НК).

- Для отдельных видов сделок предусмотрены различные пороги доходности, после превышения которых сделки попадают под налоговый контроль. С 1 янв 2014 никакого порога не предусмотрено в отношении сделок с взаимозависимыми иностранными юрлицами, которые признаются контролируемыми без каких- либо минимальных порогов. Между взаимозависимыми российскими лицами контролируемыми являются сделки, сумма дохода по которым за год превышает 1 млрд руб(с 1 янв 2014). В 2013 - 2 млрд, 2012- 3 млрд руб.

Исключения(неконтролируемые сделки):

- сделки между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков

- Сделки между лицами, являющимися взаимозависимыми, но удовлетворяющими одновременно след критериям: 1. Зарегистрировала в одном субъекте РФ;2. Не должны иметь обособл подразделений на территории др субъектов РФ и за пределами рф;3. Участники сделки не должны уплачивать налог на прибыль в бюджеты др субъектов РФ;4. Не должны иметь убытков, включая убытки прошлых периодов, переносимый на будущие для уплаты налога на прибыль;5. Должны отсутствовать предусматриваемые НК обстоятельства, при которых сделки признаются контролир, кроме порога доходности, когда одна сторона применяет льготный режим обложения, а другой- нет (применяется порог доходности-60 млн за календ год, кроме спец режимов ЕНВД и ЕНСХП,где порог доходности не имеет значения)

- Сделки между орг, владеющими лицензиями и на пользования и недрами при разработке нового месторождения углеводородного сырья, если такие сделки совершаются в рамках добычи такого сырья в отношении одного и того же месторождения

- Межбанковские кредиты или депозиты со сроков до 7 календ дней включительно

- Сделки в области военно-тех сотрудничества с иност государствами в соответствии с ФЗ о таком сотрудничестве

Б. Сделки, которые приравниваются к контролируемым

- сделки реализации или продажи тру, совершаемые невзаимозависимыми лицами с участием посредников, приравниваются к контрол при условии, что невзаимозавимые лица не принимают на себя никаких рисков, не делают ничего, кроме реализации или продажи и не используют никаких активов при реализации.

- Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли(товары из нефти, черные и цветные металлы, мин удобрения, драг металлы и камни, могут быть кофе, какао). И при условии,что сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за год превышает 60 млн руб.

- Сделки, одной из сторон которых является лицо, место регистрации жительства или нал резидентства которого- оффшорная юрисдикция, включенная в перечень спец территории приказом Минфина 2007, при условии, что сумма дохода на таким сделкам за год превышает 60 млн руб.

Контроль за трансфертным ценообразованим оправдан:

- внешнеэкономической сделки

- НДПИ,так как процентная ставка применяется к стоимости ископаемого, а неправильная сто сочти ископаемого приведет к снижению НДПИ

- В рамках спец и иных льготных режимов или налоговых льгот, так как он направлен против тех, кто использует эти схемы для ухода от налогов

Не оправдан:

- когда речь о сделках на территории РФ, заключаемых резидентами, так эта доп нагрузка по нал администрированию, а это приводит только к перераспределению средств между бюджетами всех уровней

Взаимозависимые лица- лица, если особенности отношений между ними могу оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) эконом результаты или деятельность при этом принимается во внимание участие в капитале на основании соглашения и при наличии возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Лица признаются такими в след случаях:

Есть формальные критерии, но они являются не исчерпывающими (п.2 ст.105' НК). Наличие хотя бы одного является достаточным.

1. По доли прямого или косв участия более 25%

2. Полномочие на избрание органов упр не менее 50%

3. По управлению орг одними и теми же лицами более 50% состава органов управ

4. По полномочиям единоличного исполнительного органа

5. По близкому родству, свойству и должн подчинению

Если особые отношения могут оказать влияния на условия сделок между лицам для целей налоговой оптимизации так, что такие условия будут отклоняться от рыночных, то это основание для признания лиц взаимозависимыми.

Если лица понимают, что условия или результаты из сделок отклоняются от обычных рыночных, то они сами могут признать себя взаимозависимыми без формальных критериев и применить методы, обеспечивающие контроль за соответствием цен по таким сделкам уровне рыночных.

Нормы, которая определяет общие признаки взаимозависимости не является достойно определенной. Лица может быть признаны взаимозависимыми судом и по иными основаниям, которые не предусмотрены в нк, судом, потому что отношения между лицами обладают признаками в п.1 ст.105' НК.

Принцип вытянутой руки в трансфертном ценообразовании.

Он называется arm's length как требование должной самостоятельности взаимозависимых лиц. В РФ впервые сформулирован в п.1 ст.105.3 НК. У с называется требование должной самостоятельности при отражении последствий сделок между ними

1. Взаимозависимость означает, что определенное лицо может действовать не к своей собственной, а совместной выгоде, а равно к выгоде другого лица или лиц,поэтому в сделке между взаимозавис лицами может быть искажено экономическая выгода, облагаемая налогами

2. Возможные искажения не должны влиять на налог обязательства, потому что нал последствия эконом деятельности должны определяться исходя из ее объективного эконом смысла или содержания

3. В нал целях обстоятельства эконом деятельности плательщика, в тч эконом выгоды, должны отражаться очищенными от искажений

4. Этот принцип предписывает взаимозавис лиц отражать нал последствия своей взаимозавис исходя из условий, которые в сравнимой обстановке были бы закреплены или закреплены между самост орг, иначе любые доходы, которые вследствие отклонения не были получены учитываются для обложения у этого лица. Принцип не выходит за рамки нал отношений, хотя является общеправовым и не может считаться огранич эконом деятельности

5. Только разумное поведение самост сторон должно быть основополаг началом при определении грани между иными обстоят в открытых перечнях, которые должны, могут или не могут быть учтены.

6. Если бы стороны в сравнимой обстановке учли бы обстоятельства, то их надо учесть, если нет- то не нужно

7. Обязательность фактического совершения сделок как отличие российского и зарубежного подходов

8. Принцип может быть применен как по инициативе нал органа, так и плательщика

9. Плательщик вправе применить рыночную цену, те условия, которые стороны закрепили бы в сравниваемых усл, в тч и цену сделки, независимо от цены, установл или уплач в отношениях между сторонами, а также может изменить цену, но только в сторону увелич и не ранее года после признания доходов и расходов по сделке и до подачи налоговой отчетности по НДФЛ или налогу на прибыль

Изъятия из принципа должной самост:

- определение цен по итогам биржевых торгов

Способы определения рыночных цен:

Презюмируется, что цена сделки между взаимозависимыми лицами является рыночными, те соответствует цене, которую определил бы стороны при соответствии спроса и предложения. Презумпция рыночной цены означает, что если нал орган не доказал уровень цены, то нал доначисления невозможны. Те налог орган не может определить цену по своему усмотр, потому что плательщик не доказал, но плательщик обязан составлять документацию для целей обложения и предоставлять ее нал органу вместе с уведомлением о контролир сделках. Бремя доказывания рыночной цены определяется перевесом либо в сторону органа, либо в сторону плательщика.

Перечень методов, которые уполномочена применять ФНС при контроле сделок на предмет соответствия их результатов результатам по сопоставимым сделкам:

- метод сопоставимых рыночных цен

- Метод цены послед реализации

- Затратный метод

- Метод сопоставимой рентабельности

- Метод распределения прибыли

Приоритет у первого метода. В сделке между взаимозав лицам при посредничестве третьего лица применяется методов последующей реализации. Основанием для перехода от первого метода к любому другому является отсутствие информации, невозможность придти к выводу о сопоставимости цен и тп. Если наряду с контролир заключаются неконтролир, то вывод должен быть сделан по неконтролир с использованием сопоставимых рыночных цен.