Прямой методы формирования отчета движения денежных средств на предприятии

Прямой метод анализа движения денежных средств основан на анализе формы №4 бухгалтерской отчётности, «Отчета о движении денежных средств» (Приложение Д и Е), анализе положительных и отрицательных денежных потоков на предприятии, и включает в себя расчеты абсолютных и относительных отклонений необходимых величин за рассматриваемый период, а также расчет темпов роста, прироста и удельного веса отдельных показателей, оценке динамики исследуемых показателей.

При прямом методе, приведенном в предыдущем разделе, поток денежных средств определяется как разница между всеми притоками средств на предприятии и их оттоками. Остаток денежных средств на конец периода определяется как их остаток на начало с учетом их потока за данный период.

Основываясь на данных Приложений Д и Е была составлена таблица 2.5, в которой содержаться показатели характеризующие структуру денежных потоков ОАО «Смоленское бистро» за 2012- 2014 года, данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по текущей деятельности предприятия.

Таблица 2.5 – Показатели движения денежных средств ОАО «Смоленское бистро» за 2012-2014 гг.

Показатель	Сумма денежных средств, тыс. руб.	Темп роста, %
			Абс. отклонение (+,-) 2014г. от 2012г.	Абс. отклонение (+,-) 2014г. от 2013г.	2014г. от 2012г.	2014г. от 2013г.
1. Ocтaток ден.ср-в на начало года						201,3	142,8
2. Поступление ден.средств всего						138,2	116,5
3. Расходование денежных средств всего						137,04	115,7
4. Ocтaток денежных средств на конец года						232,2	162,5

Увеличение объема денежных массы (как притока, так и оттока денежных средств) за рассматриваемый период связан с увеличением масштабов производства и реализации продукции на ОАО «Смоленское бистро».

Общая сумма поступления денежных средств в 2014 году возросла по сравнению с 2013 годом на 3222 тыс. руб., а темп роста составил 16,5%. Общая сумма отрицательного денежного потока в 2014 году увеличилась на 3033 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом и составила 22324 тыс. руб., прирост составил 15,7%.

Анализируя показатели движения денежных средств на ОАО «Смоленское бистро», необходимо отметить, что операции по инвестиционной и финансовой деятельности на данном предприятии отсутствуют. Текущая деятельность предприятия обеспечивает всю совокупность сумм, как притоков, так и оттоков денежных средств предприятия.

При анализе данных поступлений и расходований денежных средств по текущей деятельности можно судить о превышении притока над оттоком в 2013 году на сумму 245 тыс. рублей и в 2014 году на сумму 189 тыс. рублей, что является положительным моментом для предприятия.

Таким образом, проанализировав данные Таблицу 2.5,, можно сказать, что на предприятии ОАО «Смоленское бистро» в 2014 году происходило достаточно рациональное управление денежными потоками, поэтому, для дальнейшего необходимо более детальный провести анализ структуры потоков денежных средств ОАО «Смоленское бистро» за 2012-2014 года (Таблица 2.6 и 2.7).

В Таблице 2.6 представлена структура притока денежных средств предприятии ОАО «Смоленское бистро», включающая показатели денежных поступлений по двум группам (таблица 6). Первая группа состоит из показателей денежных поступлений, которые, непосредственно участвуют в формировании финансового результата по операционная деятельность предприятия. Показатели второй группы состоят из поступления в виде доходов от финансовых, внереализационных операций, и продажи внеоборотных активов.

Таблица 2.6 – Структура притока денежных средств ОАО «Смоленское бистро» за 2012-2014 гг.

Показатель	Сумма денежных средств, руб.	Темп роста, %	Удельный вес, %
			Отклонение (+,-) 2014г. от 2012г.	Отклонение (+, -) 2014г. от 2013г.	2014г. от 2012г.	2014г. от 2013г.				Отклонение (+,-) 2014г. от 2012г.	Отклонение (+,-) 2014г. от 2013г.
1. Выручка от продаж и авансы						138,4	17,1	90,8	90,4	90,9	0,1	0,5
3.Дивиденды, проценты и прочие поступления						137,1	110,8	9,2	9,6	9,1	-0.1	-0.5
4. Всего поступило денежных средств						138,2	116,5				-	-

По данным таблицы 2.6, приток денежных средств на ОАО «Смоленское бистро» в 2012-2014 годах в большей степени обусловлен выручкой от продаж и полученными предоплатами. Абсолютная величина прироста первой группы показателей в 2014 году увеличилась в сравнении с 2013 годом на 17,1%, что составляет 20625 тыс. рублей., в сравнении с 2012 годом прирост выручки от продаж и полученных авансов составляет 38,4%. Показание удельного веса поступлений по данной статье в 2014 году увеличился по сравнению с 2013г. на 0,5 %, по сравнению с 2012г. на 0,1 %, что означает приумножение собственных ресурсов на ОАО «Смоленское бистро» и указывает на благоприятную тенденцию к финансовой независимости от заемного капитала.

Сумма денежных поступлений от прочих видов деятельности организации в 2014 году возросла в сравнении с 2013 годом на 202 тыс. руб., а по сравнению с 2012г. и на 558 тыс. руб.. а удельный вес по второй группе уменьшился по сравнению с 2013г. на -0.5%, по сравнению с 2012г. – на 0.1%.

Анализ структуры потоков свидетельствуют об эффективности управленческих решений, которые принимаются на ОАО «Смоленское бистро».

Таблица 2.7 – Структура оттока денежных средств ОАО «Смоленское бистро» за 2012-2014 гг.

Показатель	Сумма денежных средств, руб.	Темп роста, %	Удельный вес, %
			Отклонение (+,-) 2014г. от 2012г.	Отклонение (+, -) 2014г. от 2013г.	2014г. от 2012г.	2014г. от 2013г.				Отклонение (+,-) 2014г. от 2012г.	Отклонение (+,-) 2014г. от 2013г.
1.Оплата товаров, работ, услуг, авансы и подочетные средства выданные						102,1	118,8	61,2	44,4	45,6	-15,6	1,2
2. Оплата труда и начисления на оплату труда				-744	-1128	77,5	69,4	20,3	19,2	11,5	-8,8	-7,7
5.Выплаченные дивиденды, %ы, и проч.						317,5	136,2	18,5	36,4	42,9	24,4	6,5
6.Всего израсходовано						137,04	115,7				-	-

В Таблице 2.7 приведена структура оттока денежных средств ОАО «Смоленское бистро», по которой можно судить, что отток денежных средств в рассматриваемых периодах был обеспечен в основном за счет денежных средств, направленных на оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. По сравнению с 2013г. отрицательный поток по данной статье возрос на 1612 руб., а темп роста составил 18,8 % на 2014 год. Увеличение оттоков в виде выплаченных дивиденды, %ы, и прочее, составляют на 2014 год 42,9% удельного веса к общей сумме оттока.

Вследствие этого наблюдается уменьшение суммы оттоков в виде величины по оплате труда и начисления на оплату труда.(на 2014 год уменьшения по сравнению с 2013 годом составляют 7,7%, по сравнению с 2012 годом 8,8%). Уменьшение оттоков в виде выплаченных дивиденды, %ы, и прочее, Анализируя масштабы притоков и оттоков денежных средств ОАО «Смоленское бистро», можно сказать о том, что ростом отрицательного денежных является следствием роста величины «Выплаченные дивиденды, проценты, кредиты, займы и прочие».

Большое внимание при анализа денежных притоков и оттоков необходимо уделить распределенным денежным потокам по кварталам, так как с помощью временных промежутков можно выявить сезонность производства и реализации продукции на ОАО «Смоленское бистро», выявить отклонения, имеющиеся максимальные значения показателей от средних величин по средствам анализа величин абсолютных и относительных показателей притоков, оттоков и остатков денежных средств. Основой для анализа послужит квартальная бухгалтерская отчетность, в которой представлены притоки и оттоки денежных средств по кварталам по ОАО «Смоленское бистро», за 2012-2014 года. (Таблица 2.8 и 2.9).

Таблица 2.8 – Распределение денежных потоков ОАО «Смоленское бистро» по 1-2 кварталам 2012-2014 гг.

Показатель	1 квартал	2 квартал
			Отклонение (+, -)		Отклонение (+, -)
2014г. от 2012г.	2014г. от 2013г.
2014г. От 2012г.	2014 г. От 2013г.
1. Остатки на начало периода, руб.				-95		-176
2. Приток, руб.
3. Удельный вес притока, %	18,9	19,5	23,8	23,7	22,9	23,7
4. Отток, руб.
5. Удельный вес оттока, %	21,4	21,3	27,5	22,6	20,4	22,7
6. Остатки на конец периода, руб.	-95		-176

Таблица 2.9 – Распределение денежных потоков ОАО «Смоленское бистро» по 3-4 кварталам 2012-2014 гг.

Показатель	3 квартал	4 квартал
			Отклонение (+, -)		Отклонение (+, -)
2014г. от 2012г.	2014г. от 2013г.
2014г. от 2012г.	2014г. от 2012г.
1. Остатки на начало периода, руб.
2. Приток, руб.
3. Удельный вес притока, %	30,9	27,8	25,6	27,4	29,8	26,9
4.Отток, руб.
5. Удельный вес оттока, %	29,2	29,4	21.9	26,8	28,9	27,9
6. Остатки на конец периода, руб.

Также, рассчитаем среднеквартальную величину денежных потоков за 2012-2014 года на основе Таблиц 2.8 и 2.9. (Таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Среднеквартальную величину денежных потоков за 2012-2014 года

	2012 год	2013 год	2014 год
1. Остатки на начало периода, руб.			388,5
2. Приток, руб.		4866,25	5671,75
3. Удельный вес притока, %	25,0	25,0	25,0
4.Отток, руб.	4072,5	4822,75
5. Удельный вес оттока, %	25,0	25,0	25,0
6. Остатки на конец периода, руб.		411,5	479,25

Неравномерное распределение денежных потоков ОАО «Смоленское бистро» за 2012, 2013 и 2014 года на предприятии показано на Рисунке 2.2, 2.3 и 2.4.

Рисунок 2.2 – График денежных потоков за 2012г.

Рисунок 2.3 – График денежных потоков за 2013г.

Рисунок 2.4 – График денежных потоков за 2014г.

Изображенные графики денежных потоков за 2012- 2014 года в ОАО «Смоленское бистро» позволили визуально оценить недостачу и избыток денежной наличности, в том или ином квартале, того или иного года.

Большой квартальный разброс прослеживается в 2014 году, так как при среднем значении положительного потока наличности, который составляет 4866,25 рублей, его минимальное значение в первом квартале составило 3800 рублей, а максимальное значение в четвертом квартале 5796 рублей. Разница между максимальным и минимальным значением притока за 2013 год составляет 1996 рублей (5796-3800), или 41,01% от среднеквартального значения притока наличности ((1996/4866,25)*100).

Среднеквартальное значение за 2012 год составляет 4102 рублей. В 2012 году разброс квартальных показателей притока наличности составил 1805 рублей (max.4907 -min.3102), или 44,0% от 4102 рублей((1805 /4102)*100).

В 2014 году среднеквартальное значение составляет 5671,75 рублей, а разброс притока денежных средств по кварталам 738 рублей (6125-5387) или 13,01% от 5671,75 рублей ((738/5671,75)*100).

Наибольший разброс значений оттока наличности присущ 2013 году, который составляет 1729 рублей (5678-3948) или 35,8% от среднеквартальной величины (1729/4822,75)*100).

В 2012 разброс значений оттока денежных средств составляет 1269 рублей (4754-3485), а в 2014 году 1309 рублей (6209-4900).

Следующим этапом в анализе денежных притоков и оттоков по прямому методу является определение равномерности распределения денежных потоков по кварталам за 2012- 2014 года. Для этого необходимо воспользоваться относительными величинами коэффициентов равномерности.

Коэффициент равномерности характеризует относительную величину среднеквадратических отклонений фактических значений показателей от их среднеарифметического значения. Коэффициент равномерности рассчитывается по формуле:

Крав = 1 - , где

s – среднеквадратичное отклонение фактических значений показателей от их среднеарифметического значения;

–среднеарифметическое значение фактических показателей совокупности данных.

s = , где

– фактическое значение i-го показателя совокупности данных;

n – количество показателей, принимаемых в расчет.

Чем ближе значение коэффициента равномерности к единице, тем более равномерно распределены фактические величины показателей относительно их среднеарифметического или среднеквадратического значений.

В Таблице 2.8 и 2. приведены значения удельного веса денежных потоков по кварталам за 2012- 2014 года, которые мы будем использовать в расчетах.

Рассчитаем коэффициенты равномерности притоков ОАО «Смоленское бистро» за 2012, 2013 и 2014 года:

- Коэффициент равномерности притока денежных средств за 2012 год:

- Коэффициент равномерности притока денежных средств за 2013 год:

- Коэффициент равномерности притока денежных средств за 2014 год:

Рассчитаем коэффициенты равномерности оттоков ОАО «Смоленское бистро» за 2012, 2013 и 2014 года.

- Коэффициент равномерности оттока денежных средств за 2012 год:

- Коэффициент равномерности оттока денежных средств за 2013 год:

- Коэффициент равномерности оттока денежных средств за 2014 год:

По данным расчетам можно сделать вывод, что в 2014 году коэффициент притока, и коэффициент оттока денежных средств выше соответствующих показателей за 2012 и 2013 года и более близки к максимально возможному значению, равному единице. Следовательно, можно сделать вывод о большей равномерности притоков и оттоков денежных средств ОАО «Смоленское бистро» в 2014г. по сравнению с 2012-2013гг., что положительно характеризует динамику этих показателей.

В заключение данного подпункта представлена иллюстрация в виде диаграмм распределения положительных и отрицательных денежных потоков по показателям удельных весов кварталов за 2012-2013 гг. (рисунках 2.5-2.6).