Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций с 1 января 2004 г. устанавливается Налоговым Кодексом РФ (гл. 30) и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками налога признаются:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения является имущество организаций. При этом для каждой категории налогоплательщиков НК РФ установлен свой объект налогообложения (ст. 374 НК РФ). Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база имущества рассчитывается по его остаточ­ной стоимости, сформированной в соответствии с установлен­ным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налог на имущество организаций, уплачивается только юридическими лицами с остаточной стоимости основных средств, к которым относится имущество, используемое юридическим лицом в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.). Для расчета суммы налога на имущество, уплачиваемой в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), сначала определяется среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества юридического лица за этот период в следующем порядке. Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации: ОС = ПС - СА, (1) где ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату; ПС - первоначальная стоимость этого ОС.

Остаточная стоимость (ОС) рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта (ПС) и начисленной суммой амортизации (СА):

ОС = ПС – СА;

Налоговая база определяется налогоплательщиками само­стоятельно. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при определении налога вправе не устанавливать отчетные пе­риоды. Налоговые ставки отражаются в законах субъектов РФ и не могут быть выше 2,2%.

Рисунок 1 – Объекты налогообложения имущества организаций

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствую­щей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачи­вают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода на­логоплательщики уплачивают исчисленную сумму налога.

Формула расчета налога на имущество организации за год:

Налог на имущество организаций, уплачивается только юридическими лицами с остаточной стоимости основных средств, к которым относится имущество, используемое юридическим лицом в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.). Для расчета суммы налога на имущество, уплачиваемой в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), сначала определяется среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества юридического лица за этот период в следующем порядке. Для расчета суммы налога на имущество, уплачиваемой в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), сначала определяется среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества юридического лица за этот период в следующем порядке. Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации: ОС = ПС - СА, (1) где ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату; ПС - первоначальная стоимость этого ОС. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года определяется как исчисленная сумма налога минус сумма Согласно п.п. 1, 2 ст. 382 НК РФ, формула расчета налога на имущество организации за год представлена в формуле 2: НИ = СрГодСт x НСт - АП, (2) где НИ - сумма налога на имущество по итогам года; СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества; НСт - налоговая ставка; АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи. Далее перейдем к рассмотрению налога на имущество физических лиц. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование

НИ = (ОС x Ст) – АП;

где: НИ - сумма налога на имущество по итогам года;

ОС - среднегодовая остаточная стоимость имущества;

Ст - налоговая ставка;

АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи.

Налоговая отчетность. Налогоплательщики обязаны по ис­течении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и нало­говую декларацию по налогу в налоговые органы.