Наиболее обобщающим показателем себестоимости, выражающим на прямую ее связь с прибылью, является уровень затрат на производство единицы продукции. Он равен отношению полной себестоимости к стоимости товарной продукции в отпускных ценах без налогов:
Зна 1руб. ТП = Σ z×q / Σ p×q.
Данный показатель обладает следующими достоинствами:
а) имеет универсальный характер, рассчитывается по каждому предприятию, отрасли и государству в целом;
б) позволяет сравнивать затраты на производство предприятий различных отраслей и изучить динамику себестоимости в целом по государству.
Недостатки:
а) при повышении отпускных цен на продукцию затраты на 1 рубль снижаются, но при прочих равных условиях
б) как любой обобщающий показатель может скрывать перерасход по отдельным статьям затрат и рост себестоимости отдельных изделий.
Поэтому после анализа этого показателя переходят к анализу себестоимости в разрезе статей затрат и по отдельным изделиям.
После общей оценки затрат на 1 рубль товарной продукции и изучения динамики этого показателя переходят к выявлению факторов, оказывающих влияние на этот показатель и к их расчету. К этим факторам относят:
- изменение структуры продукции: т.е. изменение доли изделий с разным уровнем затрат в общем объеме выпуска, связь прямая;
- изменение себестоимости отдельных изделий: связь прямая;
- изменение отпускных цен на продукцию: связь обратная.
Для расчета факторов применим метод цепных подстановок:
З0 = Σ z0 × q0 / Σ p0 × q0 ,
Зусл.1 = Σ z0 × q1 / Σ p0 × q1,
Зусл.2 = Σ z1 × q1 / Σ p0 × q1,
З1 = Σ z1 × q1 / Σ p1 × q1 ,
∆Зструкт = Зусл.1 – З0,
∆Зсебест = Зусл.2 – Зусл.1,
∆Зцен = З1 – Зусл.2,
∆З = З1 – З0.
4. Анализ прямых материальных затрат.
В себестоимости продукции большой удельный вес занимают материальные затраты. Их доля в промышленной продукции составляет более половины ее себестоимости, а в отдельных отраслях даже 90-95% всех затрат. Поэтому анализу материальных затрат уделяют большое внимание.
К прямым материальным затратам относятся сырье и материалы, возвратные отходы, покупные, комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели. На величину материальных затрат оказывают влияние следующие факторы:
- объем производства продукции;
- структура продукции;
- уровень затрат на отдельное изделие.
Для расчета влияния этих факторов нужно знать следующие показатели:
1) материальные затраты по плану (МЗ0): их можно взять из сметы затрат на производство;
2) условный показатель – материальные затраты по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции (МЗусл): чтобы рассчитать этот показатель нужно материальные затраты по плану умножить на фактический выпуск продукции;
3) материальные затраты фактические (МЗ1): журнал-ордер №10.
Факторы:
- изменение объема продукции: связь прямая, т.е. увеличивая объем производства предприятие увеличивает и материальные затраты. Чтобы рассчитать этот фактор нужно МЗ0 умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции:
∆МЗv = (МЗ0 × ∆V (%)) / 100,
∆V (%) = (V1 / V0) × 100 – 100.
- изменение структуры продукции: связь прямая, т.к. увеличив в общем выпуске удельный вес изделий с высоким уровнем материальных затрат, предприятие увеличивает общую сумму прямых материальных затрат, и наоборот. Этот фактор определяется сальдовым методом: сначала находят разницу между МЗусл и МЗ0. На полученный результат влияет 2 фактора: изменение объема продукции и изменение структуры продукции. Первый фактор уже рассчитан другим способом, следовательно, чтобы найти второй фактор нужно из полученной разницы вычесть влияние первого фактора:
∆МЗстр = (МЗусл – МЗ0) - ∆МЗV.
- изменение уровня материальных затрат на отдельное изделие: связь прямая:
∆МЗУмз = МЗ1 – МЗусл,
∆МЗ = МЗ1 – МЗ0.
К прямым трудовым затратам в себестоимости товарной продукции относятся:
1) основная заработная плата производственных рабочих;
2) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
3) отчисления на социальные нужды.
Факторами, влияющими на экономию или перерасход по этим статьям, являются:
а) изменение объема производства продукции;
б) изменение структуры производящейся продукции;
в) изменение уровня трудовых затрат на отдельное изделие, которые зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда на 1 чел.-час.
ПРИМЕР. Имеются следующие исходные данные для анализа прямых материальных затрат:
прямые материальные затраты в млн. руб.:
1. по плану (МЗ0) – 8625;
2. по плану пересчитанному на фактический объем и ассортимент продукции (МЗусл) – 8643;
3. фактические (МЗ1) – 8530.
План по выпуску продукции выполнен на 101%.
Факторный анализ прямых материальных затрат.
Факторы | Расчет влияния факторов | Размер влияния, млн. руб. |
1 Изменение объема произведенной продукции | (8625∙1)/100 | 86,25 |
2 Изменение структуры продукции | (8643-8625)-86,25 | -68,25 |
3 Изменение уровня материальных затрат на отдельное изделие | 8530-8643 | -113 |
ИТОГО | -95 |
ВЫВОД: По прямым материальным затратам получена экономия в сумме 95 млн. руб. Основная причина экономии – это снижение уровня прямых материальных затрат на отдельное изделие по сравнению с планом (-113 млн. руб.). Вторая причина – изменение структуры продукции предприятия в сторону увеличения удельного веса изделий с низким уровнем материальных затрат (-68,25 млн. руб.). Однако рост выпуска продукции по сравнению с планом на 1% потребовал увеличение прямых материальных затрат на 86,25 млн. руб.