Объекты

это то, по поводу чего у субъектов возникают правовые отношения, ра­ди чего они вступают в правовую связь.

Таким образом, в качестве объекта налоговых правоотноше­ний выступают разнообразные материальные блага (например, денежные средства в виде сумм налога, сбора, пени, штрафа) и не­материальные блага (например, публичный правопорядок в сфере налогообложения).

Субъекты (лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями налоговых обязанностей и прав)

В настоящее время действующее российское налоговое законо­дательство не лишено недостатков. В частности, оно не содержит полного легального перечня участников (субъектов) налоговых правоотношений.

Так, в ст. 9 НК РФ вводится понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах». Приведен­ный в этой статье перечень таких участников отношений, регули­руемых законодательством о налогах и сборах, относит к ним толь­ко следующих субъектов права:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответст­вии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответст­вии с НК РФ налоговыми агентами;

3) Фе­деральная налоговая служба (ФНС России), которая явля­ется правопреемником МНС России;

4) Государственный таможенный комитет Российской Феде­рации и его подразделения;

5) государственные органы исполнительной власти и испол­нительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в уста­новленном порядке помимо налоговых и таможенных органов при­ем и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

6) Министерство финансов Российской Федерации, мини­стерства финансов республик, финансовые управления (департа­менты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, рай­онов и городов (финансовые органы), иные уполномоченные орга­ны - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты на­логов и сборов и других вопросов, предусмотренных Налоговым кодексом;

7) органы государственных внебюджетных фондов.

Естественно, ограничивать круг участников налоговых правоот­ношений только приведенными в ст. 9 НК РФ субъектами было бы ошибочным. Из анализа иных положений части первой НК РФ правомерен вывод о том, что участниками налоговых правоотноше­ний, безусловно, являются и иные субъекты, не указанные прямо в тексте указанной статьи.

К таким участникам налоговых правоотношений, в частности, относятся:

1) органы, осуществляющие регистрацию организаций и ин­дивидуальных предпринимателей, места жительства физическо­го лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию иму­щества и сделок с ним (регистраторы);

2) органы опеки и попечительства, социальные учреждения;

3) процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налого­вого контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);

4) кредитные организации (банки);

5) Федеральная служба по экономическим и налоговым пре­ступлениям Министерства внутренних дел Российской Федера­ции - правопреемник органов налоговой полиции (с оговоркой -при решении вопросов, отнесенных к ее компетенции НК РФ).

Итак, подведем предварительный итог. Мы выявили, что суще­ствует два вида (группы) субъектов (участников) налоговых пра­воотношений:

1) основные участники (субъекты) налоговых правоотноше­ний (напомним, НК РФ именует их «участниками отношений, ре­гулируемых законодательством о налогах и сборах»);

2) иные участники налоговых правоотношений - все остальные участники налоговых правоотношений, не указанные прямо в ст. 9 НК РФ, но являющиеся таковыми на основании норм НК РФ.

Юридическое содержание налоговых правоотношений образу­ют субъективные права и юридические обязанности участников та­ких правоотношений. Как известно, право именуется субъектив­ным по принадлежности субъекту правоотношения. Реализация субъективного права зависит от усмотрения управомоченного ли­ца - участника (субъекта) налоговых правоотношений. Указан­ный участник налогового правоотношения может воспользоваться предоставленным ему правом либо отказаться от его реализации. Обязанность называют юридической, так как она предусмотрена юридической нормой (в данном случае - налогово-правовой нор­мой) и подлежит безусловному выполнению.

Таким образом, субъективное право субъекта налогового право­отношения - это вид и мера возможного поведения этого управо­моченного лица, которому, как правило, соответствует юридиче­ская обязанность другого лица. Например, соблюдение прав нало­гоплательщиков, закрепленных в ст. 21 НК РФ, обеспечивается возложением нормами ст. 32 НК РФ на налоговые органы соответ­ствующих, корреспондирующих этим правам обязанностей.

Такое субъективное право участника налогового правоотноше­ния включает в себя три правомочия:

1) совершать определенные действия самому (например, право налоговых органов проводить налоговые проверки);

2) требовать совершения определенных действий от другого (на­ пример, право налоговых органов требовать исполнения налогопла­тельщиками возложенных на них законодательством обязанностей);

3) обратиться за защитой к органам государства (например, право налогоплательщика обращаться к государству за административной и судебной защитой его нарушенных налоговым органом прав и законных интересов, т. е. осуществить правопритязание).

Таким образом, по своей сути субъективное право участника на­логовых правоотношений является средством удовлетворения его интересов путем совершения определенных юридических действий, требований и притязаний.

В свою очередь, юридическая обязанность участника налоговых правоотношений выступает в качестве меры должного поведения обязанного лица, причем такая мера соответствует субъективному праву другой стороны налогового правоотношения.

Таким образом, по своей сути юридическая обязанность участ­ника налоговых правоотношений есть средство удовлетворения чу­жих интересов (интересов государства или налогоплательщика) пу­тем совершения необходимых действий, воздержания от определен­ных действий и претерпевания негативных санкций.

Таким образом, содержание налоговых правоотношений, как и любых других правоотношений, может быть раскрыто через право­вой статус субъектов таких правоотношений. Права, обязанно­сти, а в определенных случаях и компетенция субъектов налоговых правоотношений предусмотрены налоговым законодательством.