2015-04-12
1096
| |||||
|
| ||||
Субъекты налогового права - это лица, могущие выступать участниками общественных отношений, регулируемых налоговым правом. Вступая в конкретные налоговые правоотношения, субъекты налогового права выступают участниками этих правоотношений.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются физические лица (обладающие предпринимательским статусом и не обладающие таковым) и юридические лица (организации), на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы.
Физические лица (резиденты и нерезиденты РФ)
Юридические лица (российские и иностранные организации)
Резидент: 1. Гражданин какой-либо другой страны, постоянно проживающий в данном государстве. 2. Дипломатический представитель одного государства в другом, имеющий ранг ниже ранга посланника. 3. Глава колониальной администрации в протекторате. 4. Тайный уполномоченный иностранной разведки, действующий в пределах какого-либо государства или отдельного его района.
Налогоплательщики (плательщики сборов) - физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (индивидуальные предприниматели и лица, не имеющие такого статуса), на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы.
1) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации и
2) физические лица - налоговые нерезиденты Российской Федерации.
Физическими лицами - налоговыми резидентами России признаются физические лица вне зависимости от их гражданства, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Физические лица - нерезиденты, соответственно, - лица, находящиеся на территории нашей страны менее указанного срока.
В свою очередь, под выступающими в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов) организациями понимаются
1) российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Такие зарубежные корпоративные юридические образования (компании, организации, фонды, фирмы и т. д.) уплачивают налоги в Российской Федерации, если они осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через свои постоянные представительства (т. е. если в России открыт филиал, офис, представительство, агентская сеть, развернута строительная площадка и т. д.).
Филиалы и представительства осуществляют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.
Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (ст. 185 ГК РФ).
При этом все налогоплательщики-организации подразделяются на коммерческие и некоммерческие. В отличие от коммерческих организаций (хозяйственных товариществ, обществ, производственных кооперативов и унитарных предприятий), для которых, согласно ст. 50 ГК РФ, извлечение прибыли выступает основной целью деятельности, деятельность некоммерческих организаций не направлена на получение прибыли, основная же цель их деятельности - представление и защита интересов участников таких организаций. К некоммерческим организациям относятся:
1) потребительские кооперативы;
2) учреждения (в том числе научные и образовательные);
3) общественные и религиозные организации (объединения);
4) ассоциации;
5) союзы и т. д.
Естественно, они, так же как и коммерческие организации, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, но лишь в той мере, насколько это служит достижению целей, ради которых они созданы. Поэтому для этой категории предусматривается более льготный налоговый режим.
Среди налогоплательщиков-организаций выделяются также пользующиеся существенными налоговыми льготами малые предприятия - субъекты малого предпринимательства, обладающие специальным налоговым статусом.
