Представительство в налоговых правоотношениях

По общему праву субъекты любых правоотношений участвуют в таких правоотношениях лично. Однако, как писал известный не­мецкий юрист К. Юсти, «незыблемость любого рода правил дости­гается наличием исключений из него...».

Налоговый кодекс Российской Федерации с учетом норм граж­данского законодательства предусматривает возможность использо­вать в налоговых правоотношениях институт представительства. В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик (или плательщик сборов) вправе участвовать в отношениях, регулируемых законода­тельством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя (если иное не предусмотрено НК РФ).

Личное участие налогоплательщика (плательщика сборов) в на­логовых правоотношениях не лишает его права иметь представите­ля, и наоборот, участие представителя не лишает налогоплательщи­ка права на личное участие в указанных правоотношениях.

По общему правилу законными представителями налогопла­тельщика-организации являются лица, уполномоченные представ­лять указанную организацию на основании закона или ее учреди­тельных документов, как правило, руководитель организации и его заместители. Соответственно налогоплательщиков-организации в налоговых правоотношениях представляют лица, уполномоченные на то законом или учредительными документами организации. Как правило, законным представителем организации, уполномоченным действовать от ее имени без доверенности, выступает исполнитель­ный орган управления соответствующей организации.

Налоговым кодексом Российской Федерации на сферу налого­вых правоотношений распространяются основные, закрепленные гражданским законодательством положения и, в частности, норма о том, что действия (бездействие) законных представителей орга­низации, совершенные в связи с участием этой организации в на­логовых отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организа­ции. Для определения правового статуса участников налоговых правоотношений это означает, например, следующее. В соответствии с п. 4 ст. 110 НК РФ в случаях выявления юридических фак­тов нарушения организацией налогового законодательства вина такой организации определяется в зависимости от вины ее долж­ностных лиц либо ее представителей, деяния которых вызвали правонарушение.

Законными представителями налогоплательщика - физиче­ского лица признаются лица, выступающие в качестве его предста­вителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. По­этому в налоговых правоотношениях в качестве законных пред­ставителей физических лиц могут выступать родители для несовершеннолетних детей (включая усыновленных), опекуны для опекаемых, попечители для подопечных. Законный представитель физического лица действует от его имени без доверенности.

Кроме того, любой налогоплательщик (плательщик сборов) вправе уполномочить физическое или юридическое лицо представ­лять его интересы в налоговых органах и перед другими участника­ми налоговых отношений. Такой представитель именуется уполно­моченным представителем.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организа­ции осуществляет свои полномочия на основании доверенности, вы­даваемой в порядке, установленном гражданским законодательст­вом РФ. При этом следует отметить, что действие либо бездействие уполномоченного представителя налогоплательщика-организации не признается автоматически действием либо бездействием самого налогоплательщика, как это имеет место для законного представи­теля.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физи­ческого лица осуществляет свои полномочия на основании нотари­ально удостоверенной доверенности или доверенности, приравнен­ной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Лицам, которые в силу служебного положения могут влиять на выполнение налогоплательщиком своих обязанностей, не дано пра­ва быть его представителями по назначению. К таким лицам отно­сятся должностные лица налоговых и таможенных органов, госу­дарственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, а также судьи, следователи и прокуроры.